跨年度借款利息所得税扣除的会计处理和税收处理

[指南]：当纳税人购买商品或接受劳工服务时，由于尚未发生商品卖方或劳工提供者的流转税义务，根据税法，出售商品或服务的发票不能提供劳工。如果纳税人已将商品或服务用于生产，经营或用于...

当纳税人购买货物或接受劳务时，由于尚未发生货物卖方或劳务提供者的营业税义务，根据税法，货物销售发票或规定如果已经有纳税人，则不能签发劳动合同。在将商品或服务用于生产经营或对外销售时，并产生了相应的所得税费用，此时，可以在扣除企业所得税之前扣除哪些法律证明？这个问题在实际工作中比较普遍，例如年间借款利息和固定资产租赁费的结算；跨年度信贷销售和商品的分期付款销售等。本文仅在跨年度借贷成本的情况下分析这种现象。

案例

公司A和公司B均为不相关的独立法人实体，适用的公司所得税税率为25％。 2012年初，甲公司因资金短缺向乙公司借款800万元。借款时间为2年。 15％的合同同意在2013年底偿还本金和利息。甲公司的会计和税务业务的处理方式如下：

一、2012

（[一）会计处理

1、借款资金800万元

借款：银行存款800

贷款：800笔其他应付款

2、2012年底应计利息为120（800×15％）万元

借入：费用和费用科目（无发票）120

贷款：120个应付利息

（[二）税收处理

《营业税暂行规定》第十二条规定，营业税应纳税额发生的时间为纳税人提供应税劳务，转让无形资产，出售不动产并取得营业收入的日期。获得营业收入证明。 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所称“营业收入的收据”，是指纳税人在纳税期间或之后应纳税所得额；该日期是书面合同中确定的付款日期的日期。根据上述规定，发生利息收入营业税负债的时间为合同约定的利息收取日，即2013年末。因此，2012年，公司B的利息收入的营业税负债应该意识到尚未发生，并且不能向A公司开具利息发票。A公司当年的会计处理只能根据贷款合同计算应付利息。

《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算应以权责发生制为基础，属于当期损益。收支作为当期收入和支出：即期以外的收入和支出，即使本期已收汇，也不视为当期收入和支出。可以看出，甲公司2012年发生的120万元借款利息符合税法的实质性规定。另外，从税法的程序规定的角度来看，税法遵循所得税前扣除凭证的原则，即未扣除未结发票的成本和费用。由于尚未发生B公司对2012年利息收入的营业税义务，因此无法向A公司开具发票。对于A公司，这是未依法取得发票的行为。它不属于税法规定的“获取发票但不获取发票的行为”。 ，甲公司2012年产生的利息120万元符合税法的程序要求，可在当年扣除。

二、2013

（[一）会计处理

1、偿还资金800万元

按：其他800笔应付款

贷款：800笔银行存款

2、2013年获得利息发票240万元，应计利息120万元（800×15％）百万

借用：费用和费用科目（发票240万元）120

贷款：120个应付利息

（[二）税收处理

合同规定，乙公司应于2013年底收取利息。乙公司是否收取利息，应按照税法确认当年的利息收入，并向乙方开具240万元的利息发票。甲公司已满。甲公司根据发票金额扣除2012年确认的利息，并列示成本费用类别，同时，根据发票扣除公司所得税前的利息费用。如果甲公司当年未能全额取得发票，则2013年的利息支出120万元不能扣除，2012年的利息也不能扣除。

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