研发费用的会计处理

研发费用的超额扣除鼓励了企业的研发行为。只有存在研发活动，才能形成新产品，新技术和新工艺。企业应正确处理税收，以充分享受税前扣除的税收优惠。

《新企业所得税法》第30条（k0）规定，在计算应纳税所得额时，可以扣除企业在开发新技术，新产品和新流程中产生的研发费用。

《企业所得税法实施条例》第95条规定，《企业所得税法》第30条（一)）中的“研发费用的附加扣除”是指新技术，新产品的开发。以及新的，如果在此过程中产生的研发费用尚未形成无形资产并计入当期损益，则应按规定按实际抵扣额减去研发费用的50％。 ；如果形成了无形资产，则将无形资产成本的150％摊销。

示例1：A公司自行研发技术。截至2008年6月30日，累计发生研发费用100万元。经过测试，该研发活动已完成研究阶段，并于2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生的R＆D支出为120万元，并且假定满足无形资产标准中规定的开发支出的资本化条件。这项研发活动于2008年12月31日结束，最终开发了非专利技术。相关会计处理方法如下：

1、2008年6月30日之前发生的R＆D支出：

借用：R＆D支出-支出支出100

贷款：银行存款等100

2、在2008年6月30日之前，所有发生的研发支出均为研究支出：

借：管理费100

贷款：研发支出-支出支出100

3、2008年下半年，发生了开发支出，并且满足了资本化确认的条件：

借款：R＆D支出-资本化支出120

贷款：银行存款等120

4、2008年12月31日，技术研发完成，并形成了无形资产：

通过：无形资产-非专利技术120

贷款：研发支出-资本支出120

从上述企业研究开发费用的会计处理来看，期末企业转移资金时未作额外扣??减。例如，示例1中的第二个条目将忽略研究阶段中不满足资本化条件的支出。 100万元，100％计入当期损益。另一个示例是示例1中的第四项。在开发阶段符合资本化条件的研发支出120万元也100％转移到无形资产中，并且不执行150％的额外扣除或额外摊销。这样，企业自己享受无形资产开发所产生的研发费用，就不能享受税前扣除的税收优惠。

根据《企业所得税法》的规定，研发费用的具体扣除应分两个阶段进行。

一、研发费用尚未形成无形资产

尚未形成无形资产的研发费用，应当计入当期损益。在按规定扣减100％的基础上，计算应纳税所得额时，还要扣除50％的研发费用。

示例2：根据示例1的数据，A公司2008年按照会计准则的会计利润为300万元。假设根据公司所得税法没有其他调整，则公司2008年应交的所得税应为：

应纳税所得额= 300-100×50％= 250（万元）

应纳税所得额= 250×25％= 62.5（万元）

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