公司礼品的个人所得税的会计处理

（一)理论处理

1.销售行为。关于赠送的礼物，会计中不处理任何礼物销售。如果将其用作销售费用，则可以扣除实际税款。如果货物和礼品是在同一张发票上发出的，则这些礼品无需缴纳增值税。否则，它们将被视为已售出，并且礼品应缴纳增值税。

示例1：在商场的五一购物节上，顾客A购买的商品价值超过10,000元，则可以得到一个电饭锅，该产品的含税价格为10,000元，购买成本为9,000元，电饭锅含税价格为200元/台，购置成本为180元/台。购物中心不开具礼品发票。

会计处理方法如下：

借款：银行存款1万

销售费用29.06

贷款：主要业务收入8 547.01

应付税款增值税（销项税）1 482.05

借款：主营业务成本180

主营业务成本9000

贷款：库存大米炊具180

库存商品-9 000

应注意：给客户A的电饭锅是公司向个人销售商品时所赠送的礼物，不征收个人所得税。

2.广告。企业单独向客户提供的纪念品，无论是购买的还是自制的，均视为待售商品，必须按成本价和应纳税额记入“销售费用”或“管理费用”主题中。

示例2：在母亲节期间，南昌的一家乳品公司（一般纳税人）推出了一份奶粉礼物，以树立品牌形象。活动期间共送出6000盒奶粉，每盒市场价105元。实际费用为60元，广告费用为4500元。

（[1)结转费用：

借款：销售费用471600

贷款：库存商品36万

应付税款增值税（销项税）107100

银行存款4 500

（2)个人所得税的提取：借款：其他应收款94 320

贷款：应付税款-应缴个人所得税94320

3.公共关系传播。企业使用购买的或自产的商品作为礼品进行公关沟通，并按照个人礼物收入的“其他收入”适用的20％税率缴纳个人所得税。

示例3：某公司以不含税的价格6000元，成本利润率为10％赠予他人自制饮料。

（[1)结转费用：

借款：管理费用-商业娱乐7722

贷款：其他业务收入6600

应付税款-应付增值税（销项税）1122

借：其他业务费用6 000

贷款：库存商品6000

（[2)提取个人所得税：

借款：其他应收款1 544.4

贷款：应付税款-应交个人所得税1 544.4

4.免费捐赠。

示例4：为了奖励贫困高考生，南昌一家计算机公司向这些贫困学生赠送了价值5850元的计算机。会计处理方法如下：

（[1)结转费用：

借款：营业外支出5 850

贷款：库存商品5,000

应付税款-应付增值税（销项税）850

（[2)提取个人所得税：

借款：其他应收款1 170

贷款：应付税款-应缴个人所得税1170

（[二)实际操作

在实际工作中，通常不可能从礼物的所有者那里收取礼物的个人所得税。因此，所缴纳的个人税款实际上是由提供礼物的单位承担的，礼物的价值成为税后收入。会计处理也与礼物中记录的会计项目一起记录。

1.如果促销礼品包含在“销售费用”主题中，则预扣税也包含在“销售费用”主题中。上面的示例2的会计处理变为：

（[1)结转费用：

借款：销售费用-广告业务促销费用471 600

贷款：库存商品36万

应付税款增值税（销项税）107100

银行存款4 500

（[2)提取个人所得税：

借：销售费用-业务推广费用94320

贷款：应付税款-应缴个人所得税94320

2.如果在“行政费用”主题中包含为公共关系和交流而提供的礼物，则预扣税也将在“行政费用”主题中。上面的示例3中的会计处理变为：

（[1)结转费用：

借用：行政费7 722

贷款：其他业务收入6600

应付税款增值税（销项税）1122

借：其他业务费用6 000

贷款：库存商品6000

（[2)提取个人所得税：

借用：管理费1 544.4

贷款：应付税款-应交个人所得税1 544.4

3.如果免费捐赠的礼物包括在“营业外支出”主题中，则预扣税也包括在“营业外支出”主题中。上面的示例4的会计处理变为：

（[1)结转费用：

借款：营业外支出5 850

贷款：库存商品5,000

应付税款-应付增值税（销项税）850

（[2)提取个人所得税：

借款：营业外支出1 170

贷款：应付税款-应缴个人所得税1170

（三)会计理论与实践之间的差异的影响

当前，无论是主动申报的预扣还是补充申报的个人所得税，该税始终记录在“销售费用”，“管理费用”或“营业外费用”科目，会计理论中与实践的差异也反映在税前是否可以扣除。国家有关部门没有明确规定，存在一定争议。希望有关部门尽快完善相应的法律法规。

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