[指南]：编制合并财务报表方法的第一步：确定合并报表的范围（控制原则），并根据其形成原因对子公司进行分类。常见类别为：1.企业...

编制合并财务报表的方法

第一步：

确定合并报表的范围（控制原则），并根据子公司成立的原因对其进行分类。

常见类别为：

1.通过业务合并获得的子公司；

2.投资并成立子公司；

3.通过行政转让获得的子公司。

第2步：

在合并前调整子公司的个别财务报表（如有必要，仅进行调整）；

（[1）会计政策调整：

根据母公司的会计政策调整子公司的个别财务报表。

（[2）财务期调整：

根据母公司的资产负债表日期和会计期间调整子公司的报表。

（3）子公司财务报表的记帐货币与母公司不一致。

在准备合并报表时，子公司的外币报表需要转换并调整为与母公司的会计货币相同的报表。

（4）公允价值调整：通过合并非同一控制下的控股股份而获得的子公司的可辨认资产，负债和或有负债以购买日的公允价值为基础，并且在购买过程中以公允价值计量。编制合并报表通过编制调整分录，子公司的个别财务报表反映了根据购买日期在当期资产负债表日的公允价值确定的可辨认资产，负债和或有负债的金额。实践中常见的公允价值账面价值差异调整条目：

借：无形资产

固定资产

贷款：资本储备

借：管理费

贷款：累计折旧

累计摊销

第3步：

检查母子公司之间以及子公司之间的内部交易和往来，找出产生差异的原因，并进行相应的会计调整，为编制合并抵销分录奠定良好的基础；

第4步：

准备合并的工作文件；

（1）将母公司和子公司的资产负债表，损益表和现金流量表传递到合并工作文件中，并进行数据汇总（合并所有者权益变动表通常基于合并资产和实践中的负债很容易分析并填写表格和合并损益表）；

（[2）在组合工作表中准备调整项和偏移项。

①用子公司的所有者权益冲销母公司对子公司的长期股权投资，用子公司的利润分配抵销母公司对子公司的投资收益；内部交易涉及的资产负债表，损益表，现金流量表项目和内部交易余额被抵销； ③在合并财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债。

第5步：

计算合并财务报表中每个项目的总金额，并填写向外界报告的合并财务报表（实际上，它是通过EXCEL公式自动计算的。）