外贸企业出口退税的核算处理

[指南]：出口退税主要有两种方式，一种是生产型出口企业的“免税，信用和退税”税，另一种是我们将为外贸企业提供的退税。今天讨论。一、外贸企业出口商品的销售实现时间...

出口退税有两种主要方式。一是生产型出口企业的“免税，信用，退款”；另一个是我们今天将要讨论的外贸企业的退税。

一、外贸企业出口货物销售实现时间的确定

无论采用何种运输方式（海运，陆运，空运，邮递），出口货物的销售实现时间都是获得运单并将发票提交银行后的出口销售收入的实现时间。

二、外贸公司出口退税（增值税）的计算

对于出口货物，外贸公司必须设置单独的帐户以说明购买金额和输入金额。如果当时无法确定购买的货物是用于出口还是内销，则将其记录在出口库存帐户中，并将出口库存帐户转移到用于国内销售的内销库存帐户中。

（一）购买进出口商品时获得增值税专用发票：

借：库存出口商品

应付税款-应付增值税（进项税额）

贷款：应付帐款/银行存款

（二）确认出口商品的销售收入，并根据外币金额和所选汇率确定销售量：

借：应收帐款等

贷款：主营业务收入

（[三）结转费用：

借：主要业务成本

贷款：库存商品

（[四）根据税率和退税率之间的差额，不可退还的进项税包括在费用中：

借款：主营业务成本（退税差额）

贷款：应付税款-应付增值税（进项税转出）

（五）货物出口后，根据退税率计算出口退税额：

按：应收出口退税款（增值税）

贷款：应交税金-应交增值税（出口退税）

（[六）收到的出口退税：

借款：银行存款

贷款：应收出口退税款（增值税）

三、外贸公司的出口退税（消费税）

外贸企业自行出口应税消费品，应在出口应税消费品后向负责退税的税务机关申请退还已缴的消费税。

（[1）计算出口货物后的退税消费税=出口量*消费税退税率

按：应收出口退税（消费税）

贷款：主营业务成本

（[2）收到消费税退款时

借款：银行存款

贷款：应收出口退税（消费税）

示例问题：一家外贸公司于2018年5月向一批外国公司B出售了一批日常化妆品。离岸价为20万美元，退税率为13％。购买成本为100万元，已取得增值税专用发票，进项税为17万元，并已通过银行存款支付。使用即期汇率1美元=6.5元人民币，化妆品的消费税率为30％，申请退税的文件齐全。

计算可退还的增值税和消费税并准备会计分录：

可退还增值税额= 1000000×13％= 130000（元）

转出的增值税= 170,000-130000 = 40000（元）

可退消费税额= 1000000×30％= 300000（元）

（[1）购买商品时

借用：库存商品1000000

应付税款──应付增值税（进项税）170000

贷款：银行存款1170000

（[2）用于出口销售

借款：应收帐款1300000

贷款：主营业务收入-出口销售收入130万

（[3）结转商品销售成本

借用：主营业务成本1000000

贷款：库存商品1000000

（[4）进项税转出

借用：主营业务成本40000

贷款：应交增值税（应交进项税额）40000

（[5）计算应收增值税退款

按：应收出口退税（增值税）130000

贷款：应交税款-应交增值税（出口退税）130000

（[6）收到增值税退款时

借款：银行存款130000

贷款：应收出口退税款（VAT）130000

（[7）计算应收消费税退款

按：应收出口退税（消费税）300000

贷款：主营业务成本300000

（[8）收到消费税退税时

借款：银行存款300000

贷款：应收出口退税（消费税）300000

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