编制合并财务报表的具体程序

[指南]：编制合并财务报表

编制合并财务报表的具体程序

（[一)统一的会计政策和会计期间

在编制合并财务报表之前，母公司应统一子公司采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司一致。子公司采用的会计政策与母公司的会计政策不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整；或要求子公司根据母公司的会计政策准备单独的财务报表。同时，母公司应统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司的会计期间一致。子公司的会计期间与母公司的会计期间不一致的，应当按照母公司的会计期间进行调整；或要求子公司根据母公司的会计期间准备单独的财务报表。

（二)准备合并的工作文件

合并工作文件的作用是为编制合并财务报表提供基础。在合并工作文件中，对母公司和子公司的单独财务报表进行了汇总和抵销，最终计算出了合并财务报表。

（[三)准备调整项和偏移项

准备合并工作文件中的调整分录和抵消分录，以抵消内部交易对合并财务报表中各项的影响。抵销分录的准备和抵销处理是编制合并财务报表的关键和主要内容。其目的是抵消单个财务报表中各项目的总计中的重复因素。

合并工作文件，借方或贷方中准备的调整分录和抵销分录都是财务报表项目（即资产负债表项目，损益表项目，现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是特定的会计处理科目。例如，当涉及固定资产折旧，固定资产减值准备等的调整或抵销时，通过资产负债表中的“固定资产”项目进行调整，而不是通过“累计折旧”，“固定资产减值准备”进行调整。 ”和其他主题。还有偏移量。

1.编译调整项

（[1)调整子公司的个别财务报表

①通过非同一控制下企业合并取得的子公司，其子公司的个别财务报表，以该子公司在参考书中确定的子公司可辨认资产和负债的公允价值为基础确定。购买日期。进行调整，以使子公司的单独财务报表反映根据购买日期的公允价值确定的可确定资产和负债的数量，该资产应于当期资产负债表日到期。

②当子公司采用的会计政策和会计期间与母公司不一致时，有必要考虑实质性原则，并根据母公司的会计政策对子公司的个别财务报表进行调整。会计期间。

（2)子公司的长期股权投资将按照权益法进行调整。

2.编译偏移项

合并工作文件，借方或贷方中准备的调整分录和抵销分录都是财务报表项目（即资产负债表项目，损益表项目，现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是特定的会计处理主题。

（[四)计算合并财务报表中每个项目的合并金额

根据母公司和子公司单独财务报表中各项的总计，计算合并中各项资产，负债项，所有者权益，收入项和费用项的总和财务报告。计算方法如下：

1.对于资产类别的每个项目，将基于该项目的总金额加上与该项目的冲销分录有关的借方金额，减去与该冲销有关的贷方金额，来计算合并金额项的输入。

2.对于负债类别和所有者权益项目中的每个项目，合并金额基于该项目的总金额减去与该项目的冲销分录相关的借方金额，再加上与之相关的冲销分录项目的贷方余额已计算并确定。

3.对于收入类别的每个项目以及与所有者权益变动相关的每个项目，合并金额均基于该项目的总金额减去项目抵销分录的借方金额加上项目抵销点计算并确定记录的信用额。

4.对于费用项目，根据项目的总金额加上项目的冲销分录的借方金额，减去项目的冲销分录的贷方金额，来计算合并金额。

（[五)填写合并财务报表

根据合并工作文件中计算的现金流量表中的资产，负债，所有者权益，收入，支出和各项目的合并金额，填写并生成正式的合并财务报表。

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