确定在企业安置残疾人的增值税退税额的方法

经省人民政府批准，某县于2009年实行最低工资标准，每月720元。招收残疾人的企业（依照税法，享受税收优惠政策的条件） 。以20人为例，总工资为16.8万元，平均每人每月700元，年应交增值税59万元（假设未缴税，下同）。企业因使用残疾人士而申请退还增值税1036800元（可退款，下同），经主管税务机关审查，发现虽然企业退还了增值税额低于省人民政府根据税法批准的最低工资标准的六倍的标准，申请退税的金额为平均每位残疾人达到51840元（1036800÷20 = 51840），不仅超过了每人每年35,000元的最高限额，而且还超出了实际平均工资20元（1036800÷6÷20÷12－700 = 2）0），因此申请的退税总额超过了实际的增值税额446,800元（1036800-590000 = 446800），因此，公司被告知只能申请退还增值税590,000元，其计算依据和方法如下：

首先，确定法定最高可退还增值税额。

根据《财政部和国家税务总局关于促进残疾人就业的税收优惠政策的通知》（财税[2007] 92号）第1条（一））规定企业可以实际安置每个残疾人。增值税退税的限额可以是适用于该省的省（含自治区，直辖市，直辖市）批准的最低工资的6倍。县级以上税务机关所在地的区，县（含县级城市和横幅）是，但最高限额为每人每年人民币35,000元。因此，企业全年可申请退款的20名残疾人的最高增值税额为35,000×20 = 700,000元。

第二，确定如果支付的工资低于最低工资，应退还的最高增值税额。

根据财税[2007] 92号文件第1条和第9条的规定，确定应聘用残疾人的企业实际应退还的增值税额不仅应最高限额为每人每年不超过35000元，而且还要按较低的税率征收。按照最低工资标准支付的工资的实际支付额度的上限，即：当最低工资率的6倍超过35,000元时，应退还的最高额度为35,000元，实际金额为不足35,000元的，确定。确定最大限制。公司全年支付给残疾人的实际工资总额为16.8万元，平均每人每月700元，低于省政府批准的最低工资20元，但每年的平均水平是6倍。是50,400元（700×12×6 = 50400），大于每人可合法退还的最高限额35,000元。因此，企业的实际最高可退还限额仍然是700,000元（35000×20 = 700000）。假设企业实际为残疾支付费用，当一个人的平均工资的6倍少于35,000元时，实际最高可退还金额则少于70万元。

第三，确定当应交增值税金额低于根据最低工资标准计算的扣除额或低于最低工资标准的实际支付额时应退还的增值税额。

根据《国家税务总局，民政部和中国残疾人联合会关于残疾人就业税收优惠政策的征收管理的通知》（国税发〔2007〕 ]第67号公约，第3条（一）），如果当年应交税额小于批准的年度退税限额，则应以当年应交税额为限；如果当年的应纳税额不足以退还，则以后年度不予结转和退还。企业实现的应交增值税年度为59万元，低于上述两种方法计算的扣除额，因此最终退还的增值税仅为59万元。

在实际工作中，除受上述扣除限额政策的约束外，根据财税[2007] 92号和国税发[2007] 67号的有关规定，残障人士将享受此增值税退款政策中至少要注意的两点：

首先，如果实际安置的残疾人士在单位雇员总数中的平均比例在一年中不满足三个月的要求，则第二年将有资格享受此税收优惠政策已取消。

第二种情况是，如果发现纳税人涉嫌签署虚假的劳动合同或服务协议，伪造或重用残疾人证书或残疾人的名字而没有实际工作，则虚报了残疾人的安置率，不为残疾人支付或少付工资规定的社会保险，变相收回向残疾人支付的工资，以及以其他方式欺诈税收优惠政策或多种证明的其他方法时，财税[2007]第5条规定了其他虚构条件。第92号文件，一旦通过验证，将违反法律法规。法案当年实际享受的退税应全额收回并存储在库房中。该优惠税收政策的资格应在三年内取消，并应按照《税收管理法》的有关规定处以罚款。

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