新会计准则中的商誉及其会计方法

[指南]：一、新会计准则定义的商誉概念是基于“应用指南”和“企业会计准则第6号-＆mdash ...

一、新会计准则定义的商誉概念

根据《应用准则》和《企业会计准则第6号-无形资产》的应用准则，商誉是企业合并成本大于被购买方可辨认资产公允价值份额的差额。以及通过合并获得的负债。它的存在不能与企业本身分开，不能被识别，也不属于无形资产标准所规定的无形资产。这个概念的基本含义有五点：

（1)商誉是在企业合并过程中产生的。在两种情况下，投资者合并被投资方以获取股权：一种是在同一控制下的企业合并中收购股权，例如企业合并在一个企业集团内部；这是一种不受同一控制的企业合并来获取股权。以前的无形资产标准规定，“无法确认企业产生的商誉”在此新标准中有更明确的定义。

（2)商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。也就是说，“企业合并的成本大于合并之间的差额，以取得被购买方的公允价值。 “被视为商誉（正商誉）；如果企业合并的成本小于通过合并负商誉获得的被购买方可辨认资产和负债的公允价值差额，则为计入当期损益。

（[3)商誉的确认是基于“公允价值”的。

（[4)商誉与公司本身密不可分，无法识别。

（5)商誉不属于“无形资产”标准。商誉符合“企业会计准则第20号-企业合并”和“企业会计准则第33号-合并财务报表”。

二、商誉的确认和会计处理

《应用指南》规定，对于非同一控制权的合并，如果“合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，企业合并的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产与公允价值份额的差额，在合并资产中调整盈余公积和未分配利润。购买日期表。”以下示例说明：

（[一)货币收购产生的商誉的会计处理

示例1：2007年1月1日，A公司以2000万元的存款购买了B公司85％的股份。于购买日，乙公司的可辨认资产账面价值为3,800万元，公允价值为4,000万元。可辨认负债的账面价值为1600万元，公允价值为1,700万元。在A公司的购买日进行以下计算和处理：

（1)乙公司可辨认净资产的公允价值= 4000-1700 = 2300（万元）

（2) A公司购买当日确认的投资额= 2300×85％= 1955（万元）

（3) A公司购买日确认的商誉= 2000-1955 = 45（万元）

（4) A公司购买之日的会计分录如下（单位：万元）：

借款：长期股权投资-其他股权投资1955

商誉45

贷款：银行存款2000

说明：此处记录的商誉为45万元，仅是公司A取得公司B的85％股权时归属于公司A的商誉，其他少数股东权益的15％为商誉7.940,000元（45＆pide; 85％= 4 5)。

如果上例中B公司的可辨认净资产的公允价值为2,400万元，而在其他条件不变的情况下，A公司在购买日的2,000万元的合并成本低于可辨认的净额从被投资公司B取得的公允价值为2040万元（2400×85％）的商誉，40万元的商誉不记作商誉，而是记入“盈余公积”和“利润”。分配-未分配利润”。

（二)非货币收购产生的商誉的会计处理

示例2：A公司用一件设备换取B公司60％的股权（A和B不受同一方控制）。换出的设备原价为400万元，折旧为80万元。换出设备的公允价值为290万元。甲公司合并时，乙公司可辨认净资产公允价值为440万元。甲公司投资时的会计分录如下（单位：万元）：

借款：长期股权投资-其他股权投资290

累计折旧80

营业外支出[（400-80)-290] 30

贷款：400项固定资产

同时，将公允价值290万元与所占份额（440×60％= 260万元）的差额作为商誉。条目如下：

借用：商誉26

贷款：长期股权投资-其他股权投资26

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