合并会计报表中冲销的库存折旧准备金的会计处理

一、首次编制合并财务报表时库存下降价格的会计处理

（[一)在产生内部销售利润的条件下，抵消库存折旧储备的方法

当企业集团进行内部库存交易时，内部销售价格和内部销售成本通常不一致，从而导致内部销售利润或内部销售损失。在每个期间的最后，内部采购公司将库存的内部销售价格与可变现净值进行比较，并计提存货跌价准备。从企业集团的角度来看，应该将库存的内部销售成本与可变现净值进行比较。计算存货跌价准备。显然，两者通常是不一致的且不同的。因此，在编制合并会计报表时，必须通过冲销分录来消除上述差异。本节主要通过示例进行讨论。当内部销售价格大于内部销售成本（产生内部销售利润）时，应在两种情况下进行内部存货跌价准备的抵销会计处理。

1.期末，购买企业内部购买的存货的可变现净值低于其购置成本，但高于销售企业的销售成本

从采购企业的个别会计报表中，需要计提存货跌价准备，但是从企业集团的合并会计报表中，如果没有销售，则期末内部存货没有减值转让。此时，应采取买方提价的跌幅，准备进行冲销，冲抵的金额是买方提价的跌价准备。

示例1、一个企业组只有两个公司，即母公司和子公司。母公司以800元的价格向子公司出售一批商品，销售收入为1000元，毛利率为20％。

如果该交易发生在当期，则该存货在期末全部转入期末存货，期末可变现净值为900元。期末，库存已计提100元（1000-900)；库存应准备为0（800-900 = -100

借用：为库存价格下跌预留100

贷款：100欧元的管理费

2.期末，采购公司内部采购库存的可变现净值低于销售公司的销售成本

有必要从采购公司的单独会计报表中提取库存折旧准备金。从企业集团的合并会计报表来看，如果没有发生销售转移，则期末内部库存也将有一定程度的减值。这时，买方不能将跌价准备金的金额抵消，而只能部分抵消。抵销金额是包含在库存价值中的内部未实现销售利润。

如果将示例1中的可变现净值更改为700元，则子公司的个别会计报表应计提跌价准备300元。此时，企业组库存的原始成本为800元，可变现净值低于原始成本。如果没有销售转让，也有必要为价格下跌做好准备，但只应计100元，而多余的200元应予抵销。抵销金额恰好是包含在存货价值中的内部未实现销售利润。偏移量条目如下：

借款：库存下降价200的储备

贷款：管理费200

（[二)在内部销售亏损的情况下，抵消库存折旧准备金的方法

当企业集团产生内部销售亏损时，即库存中包含内部未实现亏损，且购买者未计提跌价准备的，其抵销方法与内部销售利润的抵销方法相同；如果购买，如果当事人已为跌价准备，则未实现的损失或跌价均不予抵消。因此，解释可以分为两种情况。

1.期末，购买方企业内部购买的存货的可变现净值高于其购置成本，但低于销售企业的销售成本。从采购企业的单独会计报表中，虽然不需要提取库存折旧准备金，但如果从企业集团的合并会计报表中得知，如果没有期末内部存货，则会减值。销售转移，应弥补降价准备，补充金额应为销售公司的销售成本与可变现净值之间的差额

示例2、一家母公司在当期向其子公司出售了2000元，其销售成本为2200元。子公司当期购买的所有商品尚未售出，形成期末存货。期末对子公司进行存货盘存时，其可变现净值为2150元。此时，个别会计报表无需提取存货折旧准备金，但在合并会计报表时应弥补50元的折旧准备金（2200-2150)。

2.期末采购企业内部采购库存的可变现净值低于其购置成本

从购买公司的单独会计报表中，需要提供降价准备。从企业集团的合并会计报表来看，如果没有销售转移，则期末内部库存也将受损。此时，存货价值包括内部未实现损失。它不能抵消，跌价准备也不能抵消。

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