合并财务报表的理论基础

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1、合并财务报表的创新理论本标准采用实体理论编制合并财务报表，不再采用母公司理论。这也是与国际会计准则接轨的结果。合并财务报表中的一系列重要变化都是由基本理论的变化引起的。

（1)母公司理论的主要特征

①合并报表的目的和使用者。母公司理论认为，合并报表应符合母公司股东的利益，并且合并报表是母公司会计报表的延伸。合并报表的主要用户是母公司的股东和债权人。

②合并净收入。根据母公司理论，合并报表中的合并净收入为母公司所有者的净收入，不包括子公司少数股东取得的净收入。

③少数股东权益的收入。在母公司股东的眼中，少数股权的收益是一项支出。

④少数股东权益。从母公司股东的角度来看，少数股东权益是一种负债。

⑤子公司净资产的合并。在子公司的净资产中，母公司占有的份额以母公司为其被购买权益支付的价格合并，少数股东权益以账面价值合并。

⑥合并产生的商誉属于母公司的权益，与少数股权无关。

（2)实体理论的主要特征

①合并报表的目的和使用者。实体理论认为，合并实体中的大股东和小股东应受到同等对待，合并报表应反映所有股东的利益，而不仅仅是母公司的利益。合并财务报表中的会计信息可以完全反映整个企业集团的财务状况和经营成果，并为企业集团的所有股东提供服务，而不仅是为母公司的股东或主要股东提供服务。

②合并净收入。合并的净收入应为企业集团所有股东的收入，应在多数股权和少数股权之间分配。

③少数股东权益。合并后的股东权益包括多数权益和少数权益。换句话说，少数股东权益也是集团股东权益的组成部分。

④合并子公司的净资产。在合并财务报表中，子公司的所有资产和负债均以市场价格反映。

⑤未实现的损益。母子公司之间交易产生的所有未实现损益应予以抵销。

⑥合并产生的商誉由所有股东共享，而不仅是母公司。

2、扩大合并财务报表的范围

该准则要求根据合并财务报表的控制范围来判断其范围。由母公司控制的子公司必须包括在合并范围内，包括直接或间接拥有母公司一半以上表决权的子公司和拥有母公司一半或以下表决权但可以控制的子公司。

3、取消“未确认的投资损失”项目

根据合并财务报表准则的实体理论，无力偿债的子公司的损失应在母公司的权益与非控制性权益之间进行分配，“无法确认的投资损失”项不再单独列出。 ，

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