（1）调整分录

　　调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

　　①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　贷：主营业务收入

　　其他业务收入

　　应交税金—应交增值税（销项税额）

　　此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

　　②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：

　　借：应收账款

　　应收票据

　　预收账款

　　贷：主营业务收入

　　其他业务收入

　　应交税金—应交增值税（销项税额）

　　如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。

　　③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　贷：应收账款

　　应收票据

　　预收货款

　　④企业核销坏账时，日常会计处理为：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：

　　借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 （计算数）

　　应收账款 （期末余额－期初余额）

　　应收票据 （期末余额－期初余额）

　　财务费用 （票据贴现的利息）

　　坏账准备 （当期核销的坏账）

　　贷：主营业务收入 （当期发生额）

　　其他业务收入 （当期发生额）

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　坏账准备 （当期收回前期核销的坏账）

　　预收账款 （期末余额－期初余额）

　　如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金——应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。

　　对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。

　　通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。