(一)账户对应关系

　　从以上举例可以看出,运用借贷记账法根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则登记每项业务时,在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系,称为账户的对应关系。发生对应关系的账户,称为对应账户。例如,以50000元偿还银行短期借款。对这项经济业务,应记入“短期借款”账户借方50000元和“银行存款”账户贷方50000元。这项经济业务使“短期借款”和“银行存款”这两个账户发生了应借、应贷的相互关系,这两个账户就叫做对应账户。

　　账户对应关系很重要,具有以下两点作用:

　　(1)通过账户的对应关系,可以了解经济业务的内容。例如,记入“银行存款”账户借方200000元和“短期借款”账户贷方200000元。通过这两个账户的对应关系,可以了解到,银行存款(资产项目)的增加,是由于短期借款(负债项目)的增加,也就是通过向银行取得短期借款,而使银行存款增加了200000元,短期借款增加了200000元。

　　(2)通过账户的对应关系,可以发现,账户中所记录的经济业务是否符合有关经济法规和。例如,记入“”账户借方50000元和“现金”账户贷方50000元。这两个账户的对应关系表明是以50000元,偿还前欠外单位货款。对这项经济业务所作的会计处理并无,但这项经济业务却违反了国家现金管理制度的规定。因为偿付大额的货款,必须通过银行办理转账结算,不得直接用现金支付。

　　(二)会计分录

　　企业发生的每笔会计事项,都应该获得相应的原始凭证作为记录的依据。会计人员根据审核无误的原始凭证所记载的经济业务内容进行分析,按照借贷记账法的记账规则,在相应的账户内进行会计记录。在记账工作中,上面所讲的应借账户、应贷账户及其金额不是直接记入账户的,因为直接记入账户容易发生差错,而且借方账户和贷方账户的对应关系也反映不出来。按照账务处理程序,在账户中记录任何一项经济业务,都必须以记账凭证为依据。为了保证账户记录的正确性,在将经济业务记入账户之前,应当先根据经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方向和金额,会计分录。

　　所谓会计分录,就是在记账凭证中指明某项经济业务应登记的账户名称、记账的借贷方向和金额的一种记录。

　　会计分录的书写形式习惯上将应借账户排列在上,应贷账户排列在下,并向右缩进,说明它们是对应账户并保持平衡关系。

　　编制会计分录,一般经过以下步骤:

　　(1)首先分析经济业务的内容涉及哪些对应账户,确定该项经济业务应记入的对应账户名称及账户性质。

　　(2)根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构,确定对应账户的记账方向(记借方还是记贷方)。

　　(3)根据会计要素增减变化的数量确定对应账户应登记的金额。

　　(4)根据借贷记账法“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,检查会计分录借贷是否平衡,有无差错。

　　编制会计分录是工作的基础环节,是会计循环的第一个步骤,也是最基本、最重要的一个环节,它的正确与否直接影响会计循环的其他环节,且影响最后提供的会计信息的质量。因此,务必认真做好,因为会计分录是登记账户的依据,如果分录编制,会导致账户登记的。所以,会计分录编制完毕应认真检查,核对账户对应关系是否正确合理,借贷方金额是否相等。

　　【例3-2】现仍以【例3-1】中所举例的四项经济业务为例,说明会计分录的编制方法。

　　以上所举的会计分录都是以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的,这种只涉及两个账户的会计分录,称为“简单会计分录”。有些会计分录是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方,或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的,这种涉及两个以上账户的会计分录,称为“复合会计分录”。下面接着举两项经济业务为例,说明复合会计分录的编制方法。

　　(5)购入机器一台,价款100000元,其中80000元以银行存款支付,余下的20000元暂欠供货单位。

　　上例即是一个复合会计分录。它是由一个借方账户与两个贷方账户相对应组成的。复合会计分录实际上是由若干简单会计分录组成的。如上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录合并组成的:

　　通过比较可以看出编制复合会计分录,既可以集中反映某项经济业务的全面情况,又可以简化记账工作,提高会计工作效率。

　　(6)企业收到某投资人以银行存款60000元、机器设备40000元对企业进行的投资。

　　在记账以前,及时准确地编制会计分录,可以保证账户记录的准确性,并便于日后查考。在借贷记账法下,可以编制“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录,尽量避免编制多借多贷的会计分录,因为多借多贷,会计分录不能体现账户之间的对应关系,但在经济业务确实需要时,也可以编制“多借多贷”的会计分录,以简化核算手续。