【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.

　　Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:

　　借:现金60000

　　贷:主营业务收入运输54054.05

　　应交税费应交增值税(销项税额)5945.95

　　Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:

　　货:银行存款60000

　　贷:主营业务收入运输-54054.05

　　应交税费应交增值税(销项税额)-5945.95

　　【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元.

　　Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:

　　借:银行存款180000

　　贷:主营业务收入设备出租153846.15

　　应交税费应交增值税(销项税额)26153.85

　　Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:

　　货:银行存款20000

　　贷:主营业务收入运输-17094.02

　　应交税费应交增值税(销项税额)-2905.98

　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记"营业外支出"、"应付利润"等科目,贷记"应交税费应交增值税(销项税额)"科目.

　　【案例】

　　2013年8月3日,南京K事务所安排两名参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时.8月5日,该事务所安排三名参加"学雷锋"日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时.(该事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

　　Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

　　(2×4×800)÷(1+6)×6=362.26(元)

　　相关会计处理:

　　借:营业外支出362.26

　　贷:应交税费应交增值税(销项税额)362.26

　　Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务.

　　(六)一般纳税人出口应税服务

　　一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税.凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税.

　　1.按税务机关批准的免抵税额借记"应交税费应交增值税(出口抵减内销应纳税额)",按应退税额借记"其他应收款应收退税款(增值税出口退税)"等科目,按免抵退税额贷记"应交税费应交增值税(出口退税)"科目.

　　2.收到退回的税款时,借记"银行存款"科目,贷记"其他应收款应收退税款(增值税出口退税)"科目.

　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记.

　　(七)非正常损失

　　发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记"其他业务成本"、"在建工程"、"应付福利费"、"待处理财产损溢"等科目,贷记"应交税费应交增值税(进项税额转出)"科目.

　　(八)免征增值税收入

　　纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.

　　(九)当月缴纳本月增值税

　　当月缴纳本月增值税时,借记"应交税费应交增值税(已交税金)"科目,贷记"银行存款"科目

　　【案例】

　　M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理.9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税.

　　预缴增值税税款的计算:

　　86000÷(1+11)×3=2324.32(元)

　　相关会计处理:

　　借:应交税费应交增值税(已交税金)2324.32

　　贷:银行存款2324.32

　　(十)购入税控系统专用设备

　　一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费应交增值税(减免税款)"科目,贷记"递延收益"科目.按期计提折旧,借记"管理费用"等科目,贷记"累计折旧"科目;同时,借记"递延收益"科目,贷记"管理费用"等科目.

　　一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记"管理费用"等科目,贷记"银行存款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费应交增值税(减免税款)"科目,贷记"管理费用"等科目.

　　【案例】2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元.

　　Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备

　　借:固定资产税控设备1416

　　贷:银行存款1416

　　Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费

　　借:管理费用370

　　贷:银行存款370

　　Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额

　　借:应交税费应交增值税(减免税款)1786

　　贷:管理费用370

　　递延收益1416

　　Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10举例)

　　借:管理费用35.40

　　贷:累计折旧35.40

　　借:递延收益35.40

　　贷:管理费用35.40

　　(十一)简易计税方法

　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记"现金"、"银行存款"、"应收账款"等科目,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目,贷记"应交税费未交增值税"科目.

　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记"营业外支出"、"应付利润"等科目,贷记"应交税费未交增值税"科目.

　　【案例】2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元.

　　计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103×3=2475.73元,相应会计处理为:

　　借:现金85000

　　贷:主营业务收入82524.27

　　应交税费未交增值税2475.73

　　(十二)税款缴纳

　　月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自"应交税费应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目,借记"应交税费应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费未交增值税"科目.或将本月多交的增值税自"应交税费应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目,借记"应交税费未交增值税"科目,贷记"应交税费应交增值税(转出多交增值税)"科目.

　　一般纳税人的"应交税费应交增值税"科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税."应交税费未交增值税"科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.

　　次月缴纳本月应交未交的增值税,借记"应交税费未交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.收到退回多交增值税税款时,借记"银行存款"科目,贷记"应交税费未交增值税"科目.

　　(十三)小规模纳税人提供应税服

　　小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按规定收取的增值税额,贷记"应交税费应交增值税"科目,按确认的收入,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.

　　(十四)小规模纳税人初次购入税控设备

　　小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费应交增值税"科目,贷记"递延收益"科目.按期计提折旧,借记"管理费用"等科目,贷记"累计折旧"科目;同时,借记"递延收益"科目,贷记"管理费用"等科目.

　　小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记"管理费用"等科目,贷记"银行存款"等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费应交增值税"科目,贷记"管理费用"等科目.

　　(十五)小规模纳税人税款缴纳

　　小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记"应交税费应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录.

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　　随着国务院在2013年12月4日宣布将邮政业和铁路运输业纳入营业税改征增值税试点,新一轮的"营改增"扩围已经来临.而【2013】106号文的出台意味着营改增试点已进入高潮.因此,企业作为税改的主角必须充分理解税改的政策发展方向,具体如何操作,抓住这次税改机遇,及时调整企业的策略,从容应对增值税扩围.