【导读】投资企业用土地使用权投资入股，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》中关于长期股权投资中，明确规定，关于投资要区分投资企业和被投资企业两种情况分别处理。

　　以土地使用权出资的账务处理

　　投资企业用土地使用权投资入股，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》中关于长期股权投资中，明确规定，关于投资要区分投资企业和被投资企业两种情况分别处理。

　　接受土地使用权的单位(被投资企业)：

　　借：无形资产- 土地使用权

　　贷：实收资本

　　投资企业：

　　借：长期股权投资

　　贷：无形资产- 土地使用权

　　以土地使用权投资，主要涉及增值税、企业所得税、土地增值税、城建税、印花税、教育费附加和地方教育费附加。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资

　　贷：无形资产-土地使用权

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费-应交土地增值税

　　-应交城建税

　　-应交教育费附加

　　-应交印花税

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　交易税费扣除规定

　　1、印花税

　　销售房地产开发产品缴纳的印花税，属于与转让房地产有关的税金，予以扣除。购买土地缴纳的印花税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。对采购建筑材料及其他物品签订合同和会计账簿其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除，但不属于与转让房地产有关的税金。

　　2、投资入股增值税及附加

　　土地使用权投资入投，按评估价视同销售处理，计算相应的增值税及附加。

　　根据《关于印发〈土地增值税宣传提纲〉的通知》(国税函发[1995]110号)规定，具体计算增值额时应注意：

　　第一、对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。这样规定的目的主要是抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。显然，这种情况没有规定加计扣除项目。

　　第二，对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用、开发土地所需成本再加计开发成本的20以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。需要纳税人注意的是，这种情况虽然可以加计扣除，但在计算转让土地使用权加计扣除项目时，仅是对开发成本加计扣除，对土地成本价款不加计扣除。此以土地投资入股，无加计扣除。　　企业如果想要自建房屋，需要拥有土地所有权才能进行施工，当企业购买土地时，可以设置“无形资产——土地使用权”科目进行核算，具体的会计分录怎么做？

　　购买土地的会计分录如何编制？

　　借：无形资产——土地使用权

　　贷：银行存款

　　1、如果用于建造不动产的，则按照购买价及相关税费计入在建工程，待不动产建筑物建造好之后，一并计入“固定资产”的会计科目。

　　2、如果购入土地后，暂时不做他用，则应当将购置价款加相关税费计入“无形资产”的会计科目。

　　购买土地时支付使用税的会计分录

　　1、确认时

　　借：管理费用——土地使用税

　　贷：应交税费——土地使用税

　　2、实际缴纳时候

　　借：应交税费——土地使用税

　　贷：银行存款

　　固定资产是什么？

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

　　无形资产是什么？

　　无形资产包括社会无形资产和自然无形资产。无形资产具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性（能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。或源自合同性权力或其他法定权利）、属于非货币性长期资产。其中社会无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等；自然无形资产包括不具实体物质形态的天然气等自然资源等。

　　华图教育

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