“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。关于进项税额留抵和留抵税额退税的账务处理，我们先从一个例子讲起：

　　甲公司（一般纳税人、月度申报）2021年1月份“应交税费——应交增值税（销项税额）”100万元，“应交税费——应交增值税（进项税额）”120万元（无期初结转留抵税额）；假设没有其他影响增值税因素。

　　则1月末甲公司无须结转、计提应纳增值税额，可作如下结转（对冲）分录（本文基于销项税额、进项税额视为末级明细科目；若手工账或者电子账套将其设置为“应交增值税”下设专栏，则“应交增值税”层面本身已经相抵，而不需要另作销项税额、进项税额的对冲分录）

　　借：应交税费——应交增值税（销项税额） 100万

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 100万

　　这样，“应交税费——应交增值税（进项税额）”则出现借方余额20万元，这就是留抵的进项税额了。按照增值税暂行条例相关规定，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。账务处理环节，此“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方余额20万元挂账、年末结转下年即可，不必另作其他会计分录。

　　自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。按照“财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号”相关规定，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。因此，假如甲公司上述“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方余额20万元中有12万元符合税法规定退税条件，则其取得“留抵税额退税”的会计分录如下：

　　借：银行存款 12万

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额）12万

　　此时，甲公司 “应交税费——应交增值税（进项税额）”借方余额则相应调整为8万元了。

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