净现金结算的期权会计处理及实例

期权是指赋予持有者在未来某一特定日期或之前的任何时间以固定价格购买或出售资产的权利的合同。股票期权又称虚拟股票计划，是先将公司的所有权转换为若干虚拟股份，然后根据特定的合同条件，赋予企业管理者或劳动者在一定期限内以约定的价格购买一定份额股权(虚拟股份)的权利。其结算方式分为三种：现金净额结算、普通股净额结算和普通股总额结算。这里介绍并举例说明净现金结算的会计处理(假设股价上涨)。

一、一般会计处理

1.在授权日，确认发行的买入期权，由：银行存款，由：衍生-买入期权。债权人作相反的会计分录。

2.在每个会计期末，价格下跌时，借：衍生产品——看涨期权，借：公允价值变动损益；债权人作相反的会计分录。

3.当结算到期时，借：衍生品-看涨期权，借：银行存款。债权人作相反的会计分录。

第二，例子

2010年10月1日，A公司向B公司发行了一份以自身普通股为标的的看涨期权.根据期权合同，如果B公司行使权利，B公司有权以每股102元的价格从A公司购买1000股普通股。相关信息如下：(1)合同签订日期：2010年1月1日；(2)行权日(欧式期权):1月31日；(3)1月31日应付的固定行权价格为102元；(4)期权合约的普通股股数为1000股；(5)2010年10月1日，每股市价100元；(6)2011年12月31日，每股市价104元；

(7)1月31日，股价104元/股；(8)日期权在2010年10月1日的公允价值为5，000元；(9)日期权在2010年12月31日的公允价值为3，000元；(10)1月31日日期权的公允价值为2，000元。解决方案：双方的会计处理如下

三、相关说明

1.1月31日，B公司行使看涨期权，合约以净现金结算。甲公司有义务向乙公司支付104000元(1041000元)，向乙公司收取102000元(1021000元)，甲公司实际净支付2000元。

2.对于B公司来说，每个阶段的会计分录正好与A公司相反.