第三节外币统一账户体系

第一，外币统一账户体系的方法

外币统一核算制也叫本位币法。该方法下，应选择某一币种作为本位币，以非本位币计价的其他经济业务，应在业务发生时折算为本位币金额，然后入账；非本位币金额登记在外币账户中，外币存款、外币债权债务均以本位币反映。因为我国企业原则上要考虑本位币，在外币统一核算制度下，外币业务发生时，一般以人民币统一核算制度入账，外币业务金额要折算成人民币反映在账目上；同时，要用不同种类的外币设立外币账户，登记外币资产和外币债权债务的变动情况。

二、外币统一核算的日常核算

当外币业务采用统一的会计制度进行核算时，首先必须将外币金额换算成以本位币表示的金额。所以需要确定用什么汇率来换算。采用外币统一账户体系的保险公司经营外币业务时，应当将相关外币金额折算成人民币。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，均应按照业务发生时或业务发生当月月初的汇率折算。其次，外币业务的外币金额折算后，要按照折算成本位币的金额登记在本位币账户中，同时还要按照外币金额登记在相应的外币账户中。

三。月末外币余额的处理

月末，各种外币账户的外币月末余额(包括外币现金和以外币结算的债权债务)，应按月末汇率折算成人民币。按月末汇率折算的人民币金额与账面人民币原金额之间的差额，按以下方式作为汇兑损益处理：

(1)筹建期间的汇兑损益计入开办费。

(2)与购建固定资产有关的贷款所产生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前，计入在建固定资产的成本。

(3)除上述情况外，均计入当期汇兑损益。

4.外币统一账户体系实例

(一)外币兑换业务

外币兑换业务是指保险公司向银行买入或向银行卖出。

1.保险公司购买外汇。

保险公司按银行外汇卖出价购买外汇所支付的价格与按市场汇率折算的价值存在差异，由此产生的差额作为汇兑损益计入当期损益。

例6-8某保险公司从银行买入20000美元对外支付，银行美元卖出价为1美元=8.25元人民币，故保险公司向银行支付165000元人民币，应作如下会计分录。保险公司采用外币业务当日市场汇率作为折算汇率的(当日市场汇率为1美元=8.20元人民币)，应作如下处理：

借方：——美元(20000美元)164000。

汇兑损益1000

贷款：银行存款——元，账号165000元。

保险公司采用外币业务发生当月月初的市场汇率作为折算汇率的(月初市场汇率为1美元=8.22元人民币)，应当作如下处理：

借方：银行存款33，354美元(20000美元)164000。

汇兑损益600

贷款：银行存款——元，账号165000元。

2.保险公司出售外汇

当保险公司向银行出售外汇时，按市场汇率兑换的价值

保险公司采用外币业务发生时的当期期初市场汇率作为折算汇率的(当月月初市场汇率为1美元=8.25元人民币)，应当作如下处理：

借方：银行存款——元，账号286300元。

汇兑损益2450

贷款：银行存款——美元(35000美元)288750。

(2)其他外币业务。

1.接受外币投资

例6-10某保险公司接受某投资人投资40万美元，合同约定的汇率与当日发生的汇率相同，均为1美元=8.20元人民币，美元存入银行。会计分录如下：

借方：银行存款——美元(400000美元)3280000。

贷款：实收资本——元，账号328万元。

2.借入外币

例6-11一家保险公司从银行借了一笔10，000美元的短期贷款，这笔钱立即存入了银行。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。此时，保险公司应按照借入外币当日的市场汇率将借入的美元兑换成人民币，并登记银行存款和短期借款账户。同时用美元登记外币账户。公司应作如下会计分录：

借方：银行存款33，354美元(10，000美元)82，500。

贷款：短期贷款33，354美元(万美元)82，500。

3.保费收入的核算

例6-12(比较例6-2)某进出口公司向富友保险公司投保了出口南非险，保费50000美元。保险公司获得5万美元保费收入后，存入银行。月初汇率为1美元=8.25人民币(当日市场汇率为1美元=8.24人民币)，应作如下处理：

如本公司采用外币业务发生当日的市场汇率作为汇率(当日市场汇率为1美元=8.24元人民币)，应作如下处理：

借方：33，354美元，银行账户：412，000。

贷款：保费收入(50000美元)412000。

如本公司采用外币业务发生时的当期期初市场汇率作为折算汇率(当月月初市场汇率为1美元=8.25元人民币)，应作如下处理：

借方：33，354美元，银行账户：412，500。

贷款：保费收入(50000美元)412500。

4.薪酬费用的会计处理

例6-13(为便于比较，本例仍选用单独核算制例6-7)保险公司根据业务需要，通过中国工商银行向某外资保险公司汇款22万美元作为运费险损失案的营运资金，月初汇率为1美元=8.20元人民币。后来因为损害案，实际赔付到15万美元，余款追回。保险公司采用外币业务发生时的当期期初市场汇率作为折算汇率的，会计分录如下：

1.汇出索赔保证金时。

借方：存款——索赔存款1804000。

贷款：银行存款——美元(220000美元)18040000。

2.支付赔偿时

借：支付费用——运费保险1230000。

贷款：存款——，索赔存款1230000。

3.当余额恢复时

借方：银行存款33，354美元(70000美元)574000。

贷款：存款——，索赔存款574000。

本章

本章主要涉及保险业务中外币业务的核算。本章首先讨论什么是外币业务和本位币，汇兑损益包括哪些，然后重点讨论外币分账制和外币统账制的不同核算方法，从而掌握这两种核算方法的区别。

关键字

外币业务本币汇兑损益外币分账制外币统账制

复习思考题

1.保险公司的外币业务有哪些？

2.简述保险公司汇兑损益的归属。

3.简述外汇统一账户体系的方法。

4.简述外汇分账制的方法。

练习题

练习

3.长江保险公司承保了某石化企业的海上运输保险，获得保费36000美元。那天的汇率是1美元=8.277人民币。

4.长江保险公司向外国保险公司支付的货物损坏保险理赔流动资金共计15万美元。结案后追回3万美元，当日汇率为1美元=8.272人民币。

三。要求：根据以上信息，按照外币总账编制相关会计分录。

练习2

1.目的：对外币业务实行外币统一核算制度。

2.数据：将遵循练习1的外币业务数据。

三。要求：根据以上资料，按照外币统一会计制度编制相关会计分录。