新收益准则解读：售后回购

*重要提示：本文为新收入准则解读第18篇。更多信息请点击文末对应文章。

大家好，我是薇薇。今天就来解读一下新收益准则中具体交易的售后回购。

售后回购相信大家都不陌生。虽然售后回购与我们生活的关系不如附质量保证条款的销售和附客户购买选择权的销售那么密切，但作为一种特殊的交易，售后回购一直是CPA的一个热点考点，需要我们牢牢把握。

01定义

售后回购是指企业在销售商品的同时，承诺或有权选择在未来回购该商品(包括相同或几乎相同的商品，或以该商品为组成部分的商品)的销售方式。

简单来说，企业在销售商品时，给出回购商品的承诺或选择权。既然是期权，它也可以选择不回购。

同时，回购的商品可以是相同的商品，也可以是几乎相同的商品，甚至可以将原商品或几乎相同的商品作为回购商品的一部分回购。

对于不同类型的售后回购交易，企业应当区分以下两种情况分别进行账务处理：

1.附有长期安排

如果企业因与客户有长期安排而有回购义务或企业有回购权利，说明客户在销售时并未取得相关商品的控制权，企业应作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。

在区分是否属于融资性售后回购时，判断的标准在于回购商品或几乎相同商品的价格。

回购价格低于原售价的，应视为租赁交易进行会计处理。

例如，某企业以200万元的售价向客户出售一台设备，双方约定该设备两年后由企业以80万元的回购价格回购， 那么原售价200万元与回购价80万元之间的120万元差额，就可以看作是企业向客户租赁该设备两年所收取的租赁费，即交易的实质是客户以120万元的对价取得了该设备两年的使用权。

回购价格高于原售价的，应视为融资交易进行会计处理。

例如，上例中其他条件不变，双方约定的回购价格为320万元，那么原售价200万元与回购价格320万元之间的差额120万元可以视为企业向客户支付的两年利息，相关资产可以视为抵押物。企业收到的客户支付的200万元作为负债(其他应付款)，回购价格与原售价的差额确认为利息费用，作为回购期间的融资成本。

2.应客户要求附有回购义务。

应客户要求，可以理解为客户的选择权，你可以理解为通知存款一样。比如七天通知存款就是一种没有约定存款期限的存款。客户需要退押金时，需要提前七天打电话，七天后才能退押金。如果客户不通知取款，银行会以7天一次的频率无限期的转存款。售后回购中客户的选择权也类似。当顾客要求企业回购时，这是在行使选择权。如果客户不通知取出，相关货物将一直归客户所有。

客户是否会行使期权取决于许多因素。因此，如果企业有义务应客户的要求回购商品，则应评估客户是否有重大的经济动机在合同开始日行使该请求权。在判断客户是否有行使该权利的主要经济动机时，企业应综合考虑各种相关因素

生健宝公司是一家设备制造商。生煎包公司与小笼包公司签订合同，约定将其生产的一台设备以2000万元的价格出售给小笼包公司，并约定两年后生煎包公司从小笼包公司回购该设备。

假设1:回购价格为800万元。

那么售后回购属于租赁交易，回购价与原售价的差额1200万元应作为煎包公司2年内的租金收益平摊。

会计分录如下(单位：万元):

销售设备时：

借：银行存款2000

贷：其他应付款800

信用：合同债务1200。

每月确认收入时：

借方：合同负债50

贷款：主营业务收入50

回购到期时：

借：其他应付款800

贷款：银行存款800。

假设二：回购价格3200万元。

那么售后回购属于融资交易，公司取得的原售价应确认为负债(其他应付款)，回购价格与原售价的差额1200万元应在2年内确认为融资成本(利息费用)。

会计分录如下(单位：万元):

销售设备时：

借：银行存款2000

贷：其他应付款2000

每月确认利息费用时：

借方：财务费用50

贷：其他应付款50

回购到期时：

借：其他应付款3200。

贷款：银行存款3200。

示例2

生健宝公司是一家设备制造商。生煎包公司与小笼包公司签订合同，同意将其生产的一台设备以2000万元的价格出售给小笼包公司。同时约定，两年后小笼宝公司可以要求生健宝公司以800万元的价格回购该设备。

假设1: 2年后该设备的市场价格约为600万元。

由于回购价格高于设备两年后的市场价格，公司完全有理由预测小笼包公司会要求其回购设备，且由于回购价格低于原售价，公司应将其作为租赁交易处理。

会计分录如下(单位：万元):

销售设备时：

借：银行存款2000

贷：其他应付款800

信用：合同债务1200。

每月确认收入时：

借方：合同负债50

贷款：主营业务收入50

回购到期时：

借：其他应付款800

贷款：银行存款800。

假设2: 2年后该设备的市场价格约为1000万元。

由于回购价格低于设备两年后的市场价格，公司完全有理由预测包子公司不会要求其回购设备，因此公司可以将设备作为销售处理，并在出售时确认收入。

会计分录如下(单位：万元):

销售设备时：

借：银行存款2000

贷款：主营业务收入2000。

好的，再次强调售后回购中的回购价格低于原销售价格，可能涉及租赁，因而属于《企业会计准则第21号——租赁》管辖。下一讲，我们将解读客户未行使的权利，不要错过~

同时，关于新收入准则五步模式、新收入准则新科目、具体交易的更多信息，请参考以下往期文章：

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(1)

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(2)

小猴子100:解读新收入准则：确定个人合同履行义务的五步法

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小猴子100:新收益准则解读：某一时点的履行义务

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利特

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