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远期外汇合约的会计处理是怎样的？

远期外汇合同的会计处理

远期外汇合同是指企业与从事外汇业务的银行签订的，银行在未来按照双方约定的远期汇率将一种货币兑换为另一种货币的面对面协议。远期外汇合约是中国最早也是应用最广泛的外汇衍生品。本文主要讨论企业利用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。

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一、远期外汇合同的分类和会计处理需要解决的问题

一般企业以外汇远期合约形式进行外汇交易的目的是套期保值和投机套利。其中，套期合同可以分为以下四种业务：(1)对企业外币交易中的应收账款和应付账款进行套期；(2)外汇承诺的对冲。(三)对预期交易进行套期保值；(4)对企业海外经营的净投资进行套期保值。另一方面，投机主要是从远期汇率和即期汇率之间的差额中获取利润的外币业务。外汇远期合同的会计处理主要包括：

(1)如何确定外汇远期合约交易中的损益；

(2)何时报告损益。

二、远期外汇合约套期保值的会计处理

中国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期分为三种：公允价值套期、现金流套期和海外业务净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、未确认确定承诺或该资产或负债的可辨认部分和未确认确定承诺的公允价值变动风险进行套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险进行套期，该风险源于与已确认的资产或负债以及很可能发生的预期交易相关的某一特定风险，并将影响企业的损益。境外经营净投资套期是指套期境外经营净投资的外汇风险，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

这三种套期的会计处理是不同的。公允价值套期中套期工具公允价值变动的利得和损失直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险而形成的利得或损失也直接计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。现金流量套期工具的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并在单独项目中反映；无效套期的部分直接计入当期损益；被套期项目为预期交易的，原直接确认为所有者权益的公允价值变动利得和损失，在被套期预期交易影响企业损益的同期转出，计入当期损益。海外经营净投资的套期保值应按类似于现金流套期保值的方法进行核算。