冒号和破折号是会计分录中最常用的标点符号。文章中冒号的作用是提示以下，在会计分录中也用在符号之后，账户之前；破折号在文章中的作用是表示底部是解释的部分或意义的递进或转折。主要表示会计分录中的递进意义，用于总账和明细账之间。这两种标点符号，人们在编制会计分录的时候，起到了更加谨慎的作用，所以错误也就少了。值得一提的是，一些特殊经济业务在编制会计分录时仍使用括号。括号在文章中的作用是表达文章的注释部分，在会计分录中使用时，还起到注释的作用。但由于括号在会计分录中的使用较少，人们对其使用还没有引起足够的重视，有的还出现了使用不当或使用不当等错误，造成了过账时的误解、不解或不便。笔者试对此进行分析，以期引起人们的注意。

一、外币业务会计分录中应慎用括号。

外币业务会计分录中括号内的不当注释有以下两种类型：

1.在外币业务的会计分录中，应该用括号标注什么科目选择不当。例如，《商品流通企业会计》第285页的主题和条目如下：

“某商业公司按合同规定接受外商投资200万美元，按当日美元报价以人民币入账。会计分录如下：

借方：1740万

贷款：实收资本33，354

(200万美元)1740万美元

这个例子，除了题目本身，外汇制度改革后，会计核算使用的汇率要由原来的国家牌价改为市场汇率。主要原因是会计分录中的括号不当，将外币名称及其汇率的科目弄错了。在进行会计分录时，只有外币账户才应标明外币名称及其汇率。哪些账户是外币账户？根据会计制度的规定，企业的外币账户包括外币现金、外币银行存款、债权(如应收账款、应收票据、预付账款等。)和负债类账户(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收借款等。).外币以外的账户为非外币账户，如固定资产、原材料、实收资本等。因此，上例中的“实收资本”账户为非外币账户；允许接受外资的外汇在外汇指定银行开立现金账户，所以上例中的“银行存款”账户是外币账户。因此，上例中会计分录的正确写法是：

借方：银行存款33，354美元。

(us @200万)1740万

贷款：实收资本——1740万。

2.在外币业务的会计分录中，括号注释位置不当。例如，在财务部门的第82页上有如下示例和条目：

“企业采用月初的市场汇率作为折算率。1999年8月1日，汇率是1美元兑人民币.15日，其以15000美元的价格向企业A销售了一批产品。货物已经交付，但货款尚未收到。

借方：应收a企业——元12.9万元(1.5万)

贷款：产品销售收入12.9万”

这里我要指出的是，上述会计分录不仅没有写明外币名称，更重要的是，括号内的注释都写在人民币金额之后。本页其他三个例子的词条都是一样的，我就不一一列举了。上述例子中会计分录的正确写法应该是：

借：应收账款—— A企业(美元账户)

(us @1.5万)12.9万

贷款：产品销售收入129000元。

可能有人会认为，括号内的注释写在人民币金额之前或之后，是一样的。但笔者认为，两者是有区别的。写在人民币金额后的括号注释，一般是在黑板上教学时写的，用来解释一些非直观的数字是如何计算出来的(比如数量乘以单价得到的金额)，这不是会计分录的必要部分，所以规范化会计一般不在人民币金额后加括号注释。上例中，人民币金额加括号的写法，只是起到了说明129000元是怎么算出来的作用。但括号内的注释写在人民币金额之前，而写在外币科目(及其明细科目)之后，表示这组会计分录编完(实际工作中编制凭证)后，要用双币科目页不仅登记记账本位币(人民币)金额，还要在相关栏目登记外币金额及其汇率。因此，在进行外币业务核算时，应将这种写法的附注作为编制相关会计分录的必备部分，强调位置恰当。就像手套要戴在手上一样，不要当袜子穿在脚上。

通过对上述两类外币业务会计分录中不恰当的括号注释的分析，可以看出，在编制外币业务会计分录时，哪些账户应附有表示外币名称及其汇率的括号注释，括号注释应写在哪里，应慎用。

二、括号内的增值税业务会计分录是专用的。

新税制实施后，根据《关于的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》的规定，一般纳税企业应在“应交税金”总分类账下设置“应交增值税”明细分类账。在应交增值税明细账中，分别设置和登记进项税、已交税金、未交转增值税、销项税、出口退税、多交转增值税等栏目。但在会计分录中，在“应交税金——应交增值税”后，用括号说明。几年来，人们已经能够正确地编制一般增值税经济业务的会计分录，并正确地给它们加上括号，但对于一些特殊的增值税经济业务，许多人，包括一些人，在编制会计分录时没有正确地处理括号。

例如，《商品流通企业会计》第84-85页介绍了销售退货的例子和会计分录：

“【例】上海百货大楼最近向上海商厦销售600个朱熹牌电热杯，每只25元，增值税税率为17。今天，买方发现其中40件质量不好，要求退货。经业务部门同意，货物退货验收入库，开具金额为1 170元的转账支票，用于支付退货款和退还增值税。条目如下所示：

借方：商品销售收入——，电热杯1000元。

借：应交税金——应交增值税(销项税额)170

贷款：银行存款1170。

如果退回的商品已经结转到销售成本，也应借记存货账户，贷记销售成本账户。"

在笔者看来，上述例子及其会计分录，除了标题中没有说明卖方收到买方当地主管税务机关开具的货物领用凭证并开具红色专用发票外，在会计分录中主要是作为销售退回的增值税“销项税额”记入括号内。众所周知，“应交增值税”明细科目多栏账页的借方没有“销项税”这一栏，这样记账不方便(实际工作中是准备凭证)。因此，上述例子中的会计分录应正确地编制和书写如下：

借方：商品销售收入——，电热杯1000元。

贷款：银行存款1170。

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)170

注：金额的数字，有一个出口，表明金额是用红色墨水。这样的分录可以登记在“应交增值税”明细账多栏账页贷方的“销项税额”栏中，以红色表示，所以

这里顺便需要注意的是，冲减商品销售收入，用蓝字记借方金额或用红字记贷方金额是正确的，因为可以采用三栏账页，两种方式都方便过账，所以无可非议。但是，上面提到的红字冲抵法应该只用于冲抵增值税销项税额。

再如，介绍上述例子的同一本书第71页，在说明购货折扣的核算时，在买方收到卖方返还的折扣对应的增值税时，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额)”分录，与上述类似。由于应交增值税多栏式明细账中没有进项税栏，只有进项税栏，进项税栏专用于记录企业购进货物、在产品和产成品非正常损失、购进货物改变用途等原因造成的不应从销项税中抵扣并按规定转出的进项税。因此，买方取得购货折扣的正确会计处理是，买方应取得当地主管税务机关开具的《索赔折扣证明》并发送给卖方，作为卖方开具红字专用发票的法律依据；买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票注明的增值税金额从当期进项税额中扣除，故应作“应交税费——应交增值税(进项税额)”红字金额借记的会计分录。

从上面可以看出，新税制后，一般纳税人增值税业务会计分录中的括号注释，与以前账户的借款方向有固定的匹配关系。括号内的注释“(进项税额)、(已缴税款)、(未缴增值税)”专用于借款人，括号内的注释“(销项税额)、(出口退税)、(转出进项税额、多缴增值税)”专用于出借人。当原经济业务的某些会计项目被核销(或部分核销)时，只能记录原方向的红字金额，不能记录反方向的蓝字金额。因此，这类经济业务的会计分录中的附注应谨慎使用。

三、活畜禽商品仓储业务会计分录中的括号是有用的。

众所周知，会计分录的概念是：表明经济业务发生后应记录的账户的名称、方向和金额的记录。在这个概念中，已经解释了“账户名称”、“方向”、“分录金额”是作为会计分录的三个要素。但是，和任何事情一样，除了一般规律，总有特殊情况。如果遇到一些特殊的经济业务，还是局限于只用这三个基本要素，不足以把意思表达清楚，不如加上括号。

某商品流通企业会计第119页介绍了活畜禽在周转库存中的核算实例及分录：

“【例】某企业存栏生猪20头，毛重2200公斤。最初的购买价格是每公斤人民币，共计9 680元。在运输过程中，消耗饲料300元。

(1)根据进料申请单，作如下会计分录：

借：营业费用——，仓储保管费用300。

贷款：材料，用品，——，饲料，300。

(2)月末存栏生猪仍有20头，但实际毛重2,300kg。根据库存结果调整帐簿记录，如下所示：

借：库存商品——生猪9680。

信贷：存栏生猪——头，9680头。

上面例子中的第二组分录是借贷双方的科目和金额完全相同，可能会让初学者感到困惑。但如果加上括号表示重量差异，表达效果会好很多，所以第(2)组的分录应该是：

借：存栏生猪——头，2300公斤，9680元。

信贷：存栏生猪——头(20头，2200公斤)，9680头。

增重后单价=96802300=(元)

这样就可以明确说明，周转库存的活畜禽增重不调整原来的采购总额，而需要在数量金额账页面调整重量和单价，便于实际工作中编制凭证并相应入账。同样，流通库存活畜禽的脂肪损失和重量损失以及育肥库存活畜禽的脂肪增加和重量损失的会计分录也需要用括号标注，以表示重量差异。所以可以说这种括号注释用的时候就用上了，起到了画龙点睛的奇妙作用。

综上所述，无论在外币业务、增值税业务，还是活畜禽商品仓储业务的会计分录中，括号内的注释往往与经济业务应使用的账页格式有关(分别揭示双币账页、多栏账页或定量账页)，特殊经济业务核算的会计分录中括号的使用绝非可有可无，必须用得恰当、恰当。“特别是用于指导实践的会计期刊，作为会计人员，编辑更应该谨慎对待会计分录中括号的使用和处理，不能马虎。它们应该精确和严谨，以避免混淆和误导。作者特意写了一篇文章鼓励同仁。
希望本篇文章能够对正准备参加

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