与合并财务报表相关的调整分录和抵消分录

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（[一)未实现的内部销售利润抵消

1.包含在库存价值中的未实现内部销售利润的抵销

第一年

（1)假设当前期间内部购买的所有商品都在组外销售

借款：营业收入[不包括内部销售公司的税收收入]

贷款：运营成本[内部购买的公司的外部销售成本]

假设母公司以100元的价格向子公司出售成本为80元的商品，则抵销分录为：

借款：营业收入100

贷款：运营成本100

（[2)期末未实现的内部销售利润抵消

借入：运营成本[期末内部购买和销售形成的存货价值×销售公司的毛利率]

贷款：广告资源

继续上面的示例，假设该批次商品的所有子公司在期末均未实现外部销售，则抵销分录为：

借款：营业成本20 [100×（100-80)/ 100]

贷款：广告资源20

（[3)确认递延所得税资产

借款：递延所得税资产

贷款：所得税费用

第二年

（1)假设上一期间未实现的内部销售都在集团外部销售

借款：年度未分配利润[上期末内部购买和销售形成的存货价值×销售公司的毛利率]

贷款：运营成本

（2)假设当前期间内部购买的所有商品都在组外销售

按：营业收入

贷款：运营成本

（[3)期末未实现的内部销售利润抵消

借款：运营成本

贷款：广告资源

（[4)确认递延所得税资产

借款：递延所得税资产

所得税费用[差额]

贷款：年度未分配的利润开始

2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

第一年

（1)内部卖方是库存，买方被确认为固定资产

①抵消内部交易形成的固定资产中未实现的内部销售损益

借款：营业收入[不包括内部销售公司的税收收入]

贷款：运营成本[内部销售公司的成本]

固定资产-原价[内部购买的企业多收的原价]

②抵消内部交易形成的固定资产的当前折旧。

借款：固定资产累计折旧

贷款：管理费

③确认递延所得税资产

借款：递延所得税资产

贷款：所得税费用

（2)内部卖方是固定资产，购买者也被确认为固定资产

①抵消内部交易形成的固定资产中未实现的内部销售损益

按：营业外收入[内部销售公司的利润]

贷款：固定资产-原始价格[内部购买的企业过度计算的原始价格]

②抵消当期内部交易形成的固定资产的折旧费用和累计折旧

借款：固定资产累计折旧

贷款：管理费

③确认递延所得税资产

借款：递延所得税资产

贷款：所得税费用

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