新租赁标准的变化:
1.取消承租人经营租赁和融资租赁的分类;
2.除短期租赁和低值资产租赁外,确认资产使用权和租赁负债;
3.短期租赁(12个月以内)和低值租赁与原租赁标准基本相同。
案例:写字楼租赁信息简介
承租人:A公司出租人:b公司。
出租地址:(写字楼)A栋18层出租面积:3000平米。
租赁期限:2021年10月1日至2024年12月31日。免租期:3个月(2021年免租)。
月租:40万,总租金1440万。
付款方式:季度预付款。付款日期:每季度的第一天。(首次付款日期:2022年1月1日)
定金条款:签约后支付100万元定金,租期结束返还给A公司。
其他费用:租房补偿金30万元(给原租客),租房交易佣金10万元(给中介)。
其他信息:A公司无法确定租赁中包含的利率,增量贷款的季度利率为1。
承租人A公司的会计处理如下:(为简化处理,假设不考虑相关税费的影响。)
1.计算租赁负债、使用权资产和未确认的融资费用。
:计算租赁负债、现值和未确认的融资费用。
12期(季度)租赁付款=1440万元。
租赁付款的现值=120 (P/A,https://www.zhucesz.com/)=1350(万元)
未确认融资成本=1440-1350=90(万元)
人工折扣公式
第一季度不打折
第二季度现值=120(季度费用)(1 ^ 1)=https://www . https://www.zhucesz.com/
第三季度的现值=120(1 ^ 1)=https://www.zhucesz.com/
第四季度现值=120(1 ^ 1)3=
(2)、资产使用权计算流程:
资产使用权=租赁负债初始直接费用=1350 30 10=1390(万元)
资产使用权会计
资产使用权是指承租人在租赁期内对租赁资产的使用权,而不仅仅是租赁资产本身。包括租赁负债的现值、取得资产的成本(中介费、原租户拆迁补偿费等。)和租期结束后的恢复费用。但不包括租赁后的装修费用。
使用权资产=租赁负债(现值)预付租赁款-享有租赁激励的初始直接成本,以及预计的拆除、迁移、恢复或复原成本。
2.合同签订日(2021年10月1日)的会计分录
借:资产使用权1390万元。
租赁债务——未确认融资费用90万元。
借款:租赁债务33,354,租赁款1440万元。
银行存款40万元
3.后续测量
(1)、资产使用权折旧
借:管理费33,354,租赁费https://www.zhucesz.com/万元。
贷款:资产使用权的累计折旧为https://www.zhucesz.com/万元。
使用权资产的折旧与固定资产相同。一般采用直线折旧法,残值率为零。
每期折旧=总资产总使用月数
=1390万元/39个月=https://www.zhucesz.com/万元
第一季度月度融资费用分布
借:https://www.zhucesz.com/万元财务费用。
借款:租赁债务33,354,未确认融资成本https://www.zhucesz.com/万元。
每月融资成本的分配
各期财务费用按摊余成本实际利率摊销。
其中摊余成本=资产使用权-(已支付费用-预提财务费用)
实际利率=1
单季度摊销期为3个月。
每月财务费用=(1390—(40-0))13=https://www.zhucesz.com/
4.支付租金(2022年1月1日首次支付)
借方:租赁债务33,354,租赁款120万元。
贷款:银行存款120万元。
PS:财务费用的计提一般在首次支付租金时计算。可以按月分摊,也可以按付房租的次数计提,但不能跨年度。
5.第二节及以后的测量
资产使用权折旧(月)
借:管理费33,354,租赁费https://www.zhucesz.com/万元。
贷款:权利的累计折旧
120指已付费用-租金,40指已付费用-其他杂费,https://www.zhucesz.com/指预提财务费用。
后续分配的未确认融资成本仍可按此公式计算。
(3)、支付第二季度租金分录
借方:租赁债务33,354,租赁款120万元。
贷款:银行存款120万元。
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