彩色* *泡泡问题：

老师，我现在有个问题。母公司及子公司出资55万元持有55股，现在子公司未分配利润为-200万。合并财务报表如何编制？

苏文回答道：

正常合并是先按照模拟权益法调整长期股权投资，再冲减子公司所有者权益，最后冲减子公司利润分配。其实我们在做合并的时候，只需要关注正常合并下的这些地方就可以了。

第一位是模拟权益法合并时该长期股权投资的账面价值。它的减记金额是多少？

对于超额损失，要注意不是按照母公司持股比例冲减，而是按照成本法下长期投资的账面价值冲减，只会减为0，不能冲减为负数。

第二点是抵消子公司所有者权益。这里注意一下我们在编制合并的时候应该抵消多少小股东权益。以前的老准则是要降为0，不能为负，超额亏损由母公司承担；

但从20版修订开始，小股东权益可以降为负数，也就是说，直接用亏损乘以小股东持股比例，就可以全额折算，即使小股东降为负数。

同时注意第三点，就是冲减子公司所有者权益未分配利润。我们不能像往常一样在这里取数据。如果直接把未分配利润用在子公司的所有权益项目上，会导致不公平，因为我们的长期投资只会抵消一部分。

所以这里的未分配利润是向后挤出的，按照贷款人长期投资总额和少数股东权益扣除借款人股本、资本公积和盈余公积后的利润。

依据一：根据《企业会计准则第2号一长期股权投资》，超额损失的确认如下：投资企业在确认被投资单位净亏损时，应当将实质上构成被投资单位净投资的长期股权投资和其他长期权益的账面价值减记为零，除非投资企业有义务承担额外损失。

企业拥有实质上构成对被投资单位投资净额的其他长期权益，并有义务承担额外损失的，在确认应分担时，应当按照下列顺序处理被投资单位发生的损失：

1.减记长期股权投资的账面价值。

2.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以实质上构成对被投资单位投资净额的其他长期股权的账面价值为限，确认投资损失，冲减长期股权的账面价值。

这里所说的“实质上构成对被投资单位投资净额的其他长期权益”通常是指长期应收项目，如投资方对被投资单位的长期债权，该长期债权没有明确的收款计划且在可预见的未来不会收回，实质上构成对被投资单位的投资净额。

3.经上述处理后，企业仍根据投资合同或协议承担额外义务的，按照预期义务确认预计负债，计入当期投资损失。

基础二：如果《企业会计准则第33号——合并财务报表（20修订）》子公司少数股东分摊的当期亏损超过其在子公司初始所有者权益中所占份额，余额仍应冲减少数股东权益。小股东也要承担超额损失，小股东权益可以是负数。

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