分期付款的支付

根据《企业所得税法实施条例》第23条规定，分期收款销售商品的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

国家税务总局《企业所得税法实施条例释义》对这一条的解释是：收入的实现按合同约定的收款日期确认，这实际上是权责发生制原则的一个例外，与收付实现制原则接近，主要是出于纳税必要资金的考虑。

与会计准则的比较

根据新会计准则，对于具有融资性质的分期收款销售商品(货款回收期限一般在3年以上)，其实质相当于企业向买方提供了一笔信贷资金，因此企业应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款与公允价值的差额，在合同或协议期内按照实际利率法摊销，并相应冲减财务费用。考虑到企业确认的总收入在整个回收期内是一致的，并考虑到与增值税政策的衔接，税法不拟采用会计准则的规定。分期销售商品的，应当按照合同或者协议约定的金额确认销售收入金额。

例如，2009年1月1日，甲公司以分期付款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，于每年12月31日分五期等额收款。这套大型设备造价1560万元。在目前的销售模式下，这台大型设备的销售价格为1600万元。假设A公司在发出商品时开具增值税专用发票，注明增值税金额为340万元，当天收到增值税金额340万元。

甲公司应确认销售收入1600万元，未来五年的收款现值等于现金销售法下的应收账款金额，用内插法计算的折现率为https://www.zhucesz.com/

1.会计处理

(1)2009年1月1日实现销售时，借自：长期应收款20，000，000，银行存款3，400，000，主营业务收入16，000，000，应交税费3，400，000，未实现融资收益4，000，000。000(2)2009年12月31日收到款项时：借：银行存款400万贷：长期应收款400万贷：未实现融资收益https://www.zhucesz.com/万贷：财务费用https://www.zhucesz.com/万各期未实现融资收益摊销额=(各期长期应收款)

2009年未实现融资收益=(https://www.zhucesz.com/万)https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/(万元)

2.税务处理

分期收款销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此，2009年应纳税所得额为400万元，成本为312万元(1，560/5)。会计上确认的收入为1600万元，成本为1560万元，在https://www.zhucesz.com/确认的财务费用为1万元，因此，2009年，A企业需要减少应纳税所得额=[(16001560 https://www.zhucesz.com/)(400312)]=https://www.zhucesz.com/(万元)。

3.所得税的会计处理

2009年末，长期应收款账面价值=https://www.zhucesz.com/万(400 https://www.zhucesz.com/)=1https://www.zhucesz.com/千元。

2009年末长期应收款计税基础=0。

应纳税暂时性差异=1https://www . https://www.zhucesz.com/万元。

待确认递延所得税负债=1，https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/万元。

2009年末存货账面价值=0

2009年末存货计税基础=1560312=1248万元。

可抵扣暂时性差异=1248万元

待确认递延所得税资产=124825=312万元。

在不考虑其他税务调整的情况下，会计分录如下：

借：递延所得税资产312万，所得税费用https://www.zhucesz.com/万，贷：递延所得税负债https://www.zhucesz.com/万。