2023-02-20 10:16:32

融资租赁会计问题的处理

引言：融资租赁是一种特殊的债权融资活动。以下是关于融资租赁的会计资料，欢迎大家阅读。

一、融资租赁的性质

从融资者(承租人)的角度来看，融资租赁是一种特殊的债务融资活动。与一般的长期债务融资方式不同，融资租赁的本息一般以年金(租金)的形式支付。但与其他债权融资方式不同，融资租赁形成的是企业的负债，而不是权益。企业有按照合同规定的时间向投资者支付一定利息和本金的法定义务。租赁期满，企业的还款义务解除。从投资人(出租人)的角度来看，融资租赁是一种特殊的债权投资活动。与企业直接购买债券、发放贷款不同，融资租赁的本息是以年金(租金)的形式收取的。但与其他债权投资一样，租赁期满后，投资企业在收到合同约定的全部租金和其他收益后，将不再有权向融资企业主张资产。

二、融资租赁的会计处理

(一)承租人的会计处理：

1.租赁开始日，承租人收到租赁资产时，租赁资产的公允价值与最低租赁金额孰低作为租赁资产的入账价值。这里的资产是企业融资获得的资产，其价值就是企业的融资额。承租人确定增加资产时，确认一项负债，以预计支付的现金(最低租赁付款额)计量。这个金额是承租方'还本付息总额'资产与负债的差额，属于还本付息和融资金额形成的融资费用(利息总额)。由于租赁行为形成的资产的受益期是整个租赁期，融资费用应在每个租赁期内。对于承租人的初始直接费用，《企业会计准则第21 号--租赁》规定应计入租赁资产价值，但不构成融资金额，因为这些费用由承租人直接支付，不构成对出租人的负债。

2.未确认的融资费用在租赁期各期分摊时，承租人应当采用实际利率法计算确认当期融资费用。考虑到货币的时间价值，融资行为的实际利率应计算如下：融资金额(租赁资产的入账价值减去初始直接费用，即租赁资产的公允价值小于最低租赁付款的现值)=未来现金流入的现值(最低租赁付款)。如果资产估值基于公允价值，则实际利率的计算方法为：资产公允价值=最低租赁付款现金。由于资产的公允价值小于最低租赁付款额的现值，因此在租赁开始日承租人计算最低租赁付款额的现值时，融资费用率(实际利率)高于折现率。企业应该从新利率开始计算实际利率。如果资产按最低租赁付款的现值计算，实际利率的计算方法如下：最低租赁付款的现值=最低租赁付款的流动资本。此时，融资费用率(实际利率)是计算租赁开始日最低租赁付款额的现值时承租人的折现率。在计算本期应分摊的融资费用时，计算方法如下：本期应分摊的融资费用=融资净额(租赁资产净额-初始直接费用)实际利率。租赁期满后，融资费用全部分摊。

3.租赁到期时，租赁资产的返还只是融资金额的偿还，承租人不再发生融资费用。

(二)出租人的账务处理：

1.租赁开始日，出租人将资产出租给承租人，取得一项债权(应收融资租赁款)。该债权与封锁期届满后未担保的资产剩余价值之和，既要保证出租人投资成本的补偿，又要

在租赁开始日，出租人的投资成本包括租赁资产的价值和初始直接成本。因此，考虑到货币的时间价值，租赁开始日租赁资产的价值和初始直接成本就是投资期内出租人的现金流出，而这项投资的现金流入包括最低租赁付款和无担保余额。设投资的现金流入的现值等于现金流入，即使投资的净现值(NPV)等于零，计算出的收益率就是投资的IRR。因此，准则中规定的最低租赁付款额、初始直接费用和未担保余值的现值是指出租人的投资成本——固定资产价值和初始直接费用。根据准则，在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁付款额与初始直接成本之和作为融资租赁应收款项的入账价值，并记录无担保余值，将最低租赁付款额、初始直接成本与无担保余值之和与其现值之间的差额确认为未实现融资收益。

2.未实现的融资收益应当在租赁期的各个期间进行分配。

出租人应当采用实际利率法计算确认当期融资收入。这里的实际利率是指投资项目的内部收益率，即租赁开始日采用的贴现率。其计算方法为：投资额(固定资产账面价值、初始直接费用)=未来现金流入现值(最低租赁收款现值、初始直接费用现值、未担保残值)；本期待分配收益=投资净值实际利率。随着投资额的偿还，出租人的净投资额将逐渐减少，待分配的收益也相应减少。融资期限届满时未确认的融资收益应全部实现并进行分配。此外，当出租人的无担保余值减少时，出租人的现金流入减少，项目的内含报酬率(实际利率)降低。因此，出租人应调整租金利率。如果无抵押残值恢复，也会引起内含利率的变化，出租人要重新调整。

3.租赁期限届满，出租人收回租赁资产时不再实现融资收益。

融资租赁中所有权保留在哪里？融资租赁合同与保留所有权的分期付款买卖合同有着根本的区别，具体体现在：

第一，各方交易意图不同。在保留所有权的分期付款买卖合同中，一方当事人的交易意图是转移标的物的所有权并取得价款，另一方当事人的交易意图是支付价款并取得标的物的所有权。在融资租赁合同中，虽然出租人购买租赁物供承租人使用，但出租人购买的物品归出租人所有，出租人仅授予承租人对该物的使用权和收益权。只有在双方有特别协议的情况下，承租人才能在租赁期满时取得租赁物的所有权。

第二，在融资租赁合同的租赁期间，承租人没有期待权。所有权保留的分期付款合同作为一种特殊的交易制度，具有买受人的期待权，与出卖人的所有权处于相对状态，与买卖合同具有相同的命运。这种买受人期待权的目的是取得标的物的所有权，在所有权前阶段因附条件成就而变为所有权。因此，它属于有物权的债权或一种既有物权又有债权的特殊权利。相反，在融资租赁的整个租赁期间，承租人没有取得租赁物所有权的期待权。

第三，期间届满后标的物的归属不同。保留所有权的分期付款买卖是以支付全部价款为转移标的物所有权的延期条件。一旦条件满足，即买受人支付全部价款，标的物所有权当然转移给买受人，无需再另行约定。在融资租赁合同中

第五，分期付款买卖合同应适用保护消费者利益的特别条款，而融资租赁合同中没有这一条款。

问题一：融资租赁如何节税？

答：按照现行会计制度，企业以融资租赁方式租赁的设备属于融资租赁公司，但该设备列为承租人的固定资产，由租赁企业提取折旧。此外，以融资租赁方式进行项目建设改造，可以缩短租赁物折旧年限，享受部分所得税抵免优惠，节税效果十分可观。

问题2:融资租赁如何改善财务报表？

答：融资租赁所有权和使用权的分离，对企业盘活闲置资产、改善财务报表非常有利。企业可以将现有的固定资产出售给融资租赁公司，然后通过定期支付租金的方式租回使用。通过融资租赁获得的资产在财务报表中不作为负债列示，不会影响企业的信用状况，真正实现表外融资。

问题三：融资租赁如何实现推广功能？

答：融资租赁公司在为客户提供融资服务的同时，还会提供专业信息，协助选择设备。尤其是对于保值性强的设备，融资租赁无疑为厂家打开了一个优质的销售渠道，残值回收后可以在二手市场转卖，可以获得一笔额外的利润。

问题四：融资租赁合作需要哪些资料？

答：企业一般需要先提供一些基本信息和资料，主要包括：企业信息、企业运营信息、融资项目可行性报告、担保和设备需求信息等。以便互相了解和沟通。

通过以上四期对融资租赁的基本介绍，相信大家对融资租赁交易的特殊功能有了一定的了解。在比较各种融资方案时，要充分考虑各种因素在融资方案中的比重，做出经济科学的决策。