持有至到期投资和可供出售债券的会计比较？

一、初始计量的核算

持有至到期投资和可供出售债券初始计量时，以公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

1.取得持有至到期投资时：

借入：从持有到到期的投资成本(债券的面值)

应收利息(已到期但尚未支付的债券利息)

贷款：银行存款(购买债券支付的实际价格)

持有至到期投资的利息调整(或者在借方，是向后挤压差额)

2.当获得可供出售的债券时，

借：可供出售资产的成本(面值)

应收利息(已到期但尚未支付的债券利息)

贷款：银行存款(购买债券支付的实际价格)

可供出售资产的利息调整(或在借方，这是向后挤压差额)

二、后续计量的核算

(1)期末计息定价

1.利息在持有至到期的投资结束时计算。首先要计算持有至到期投资的摊余成本。即账面价值和实际利率本质上是一个折现率，可以理解为“必要收益率”和“内涵收益率”。相关会计分录如下：

借方：应收利息(债券面值*票面利率)

贷款：投资收益(初始摊余成本*实际利率)

持有至到期投资的利息调整(或者在借方，是向后挤压差额)

2.可供出售债券在期末计息。当可供出售债券期末计息时，仍应按上述方法计提利息，但若公允价值发生变动，则需在计算利息后进行公允价值变动的会计分录。需要注意的是，可供出售资产的摊余成本不等于账面价值，因为可供出售资产的摊余成本不包含公允价值变动。当可供出售债券的公允价值发生变化时；如果公允价值大于账面价值；

借：可供出售资产的公允价值变动

贷款：资本公积和其他资本公积。

反之，作相反的会计分录。

(二)期末减值

1.持有至到期投资减值。持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失；贷款：持有至到期投资减值准备。

如果后来发现持有至到期投资的账面价值已经恢复，则作相反的会计分录。我们要注意两点：一是转回金额不能超过原减值准备；其次，转回后的账面价值不得超过未确认减值的情况下，转回日持有至到期投资的摊余成本。

2.可供出售债券的减值。当可供出售债券发生减值时：

借方：资产减值损失(倒推金额)

贷款：资本公积和其他资本公积。

可供出售资产公允价值变动(当期期末减值金额)

如果计提减值后可供出售债券的账面价值恢复，则作相反的会计分录。

可供出售债券的公允价值下降是作为跌价处理还是减值处理，这是一个需要区分的问题。折旧是证券市场上资产的正常价格波动，通常是暂时的、可收回的、较小的；减值是非暂时性的，很难收回，而且是大额折旧。只有存在减值的客观证据，才能判定为减值。而且，在某一点上，“折旧”和“减值”只能出现其中之一，不能同时出现。

三、处置的会计处理

以未到期的销售为例：

1.持有至到期投资出售时：

借方：银行存款(收到实际售价)

贷：持有至到期投资成本(子公司账户余额的回售)

利息调整(或在借方，冲销明细账户的余额)

投资收益(或者在借方，差额向后挤)。

2.当可供出售的债券被出售时：

借方：银行存款

信用：可供出售资产的成本(该附属账户的转售余额)

利息调整(或在借方，冲销明细账户的余额)

公允价值的变化(或者，在借方，子公司账户的余额被转售)

投资收益(或在借方