多年来，各级财政部门对农民专业合作社给予了大量的资金支持，体现在合作社的账目上就是专项资金。笔者结合实际工作，对合作社接受国家直接补贴和他人捐赠形成的专用基金以及专用基金因意外毁损、消耗形成的资产减少的核算进行了说明，供大家参考。

【例1】合作社收到国家财政补助项目资金10万元，项目规定资金主要用于购买水果分拣设施和社员培训。合作社以https://www.zhucesz.com/万元购买了某水果大型分选设备；开展会员培训，费用10000元。

(1)在接受国家补助资金时，会计分录是：

借方：银行10万。

贷：专项应付款：10万元

(2)在采购大型水果分拣设备时，会计分录是：

借：固定资产冷库和设备

105 000

贷款：银行https://www.zhucesz.com/万。

在训练成员时，会计分录是：

借：特殊应付会员培训

10 000

贷款：银行存款1万元。

借：专项应付款90，000。

贷款：专项基金9万。

【例2】合作社经国家财政批准，以100万元资金支持冷库建设项目，即先建后补(即先行建设，待项目竣工验收后拨付资金)。在冷库建设过程中，合作社支付地基处理费https://www.zhucesz.com/万元，设计费https://www.zhucesz.com/万元，投标费1万元。该工程由某建筑公司中标，中标金额98万元；合作社预付项目建设款88万，项目完成后支付余款10万。冷库竣工验收后，获得财政部门100万元项目补助资金。

(1)会计分录在收到冷库建设批准文件时：

借方：应收款

冷库建设项目资金

1 000 000

贷：专项应付款100万。

(2)支付地基处理费、设计费和投标费时，会计分录为：

借：在建工程。

地基处理费35000元

设计费是12 000元

投标费用为1万元

贷款：银行存款57000元。

(3)预付工程建设资金时，会计分录为：

借：在建工程880 000

贷款：银行存款88万。

(4)当工程完工后支付余款时，会计分录为：

借：在建工程100 000

贷款：银行存款10万元。

(5)项目建成投入使用时，会计分录是：

借：固定资产冷库和设备

1 037 000

贷款：在建工程1 037 000。

借：特别应付款1，000，000。

贷款：专项基金100万。

(6)收到财政部门拨付的项目补助资金时，会计分录是：

借方：银行100万。

贷项：应收款

冷库建设项目资金

1 000 000

【例3】合作社收到某化工集团捐赠的化肥100吨，双方评估价格为6万元。合作社果业基地用40吨，价值24000元；免费发放给会员60吨，价值36000元。经会员代表大会批准，将捐赠的肥料免费发放给会员时，应按其渠道减少专项基金，并报有关部门备案。

(1)收到捐赠的化肥时，会计分录：

借：库存化肥6万元。

贷款：专项基金捐赠的化肥。

60 000

(2)合作果业基地使用时，会计分录是：

借方：营业费用24 000

贷款：库存化肥24000元。

(3)当免费分发给会员时，会计分录是：

借：专项基金捐赠化肥。

36 000

贷款：库存材料化肥36000元。

【例4】合作社收到某绿化公司现金捐款10000元，培育绿化树6棵。双方评估价格12000元。

当收到捐赠的现金时，会计分录：

借方：10，000现金

贷款：专项基金捐赠10000元。

在接收绿树时，会计分录是：

借：森林资产

非经济林绿化树

12 000

贷款：专项基金捐款https://www.zhucesz.com/万。

【例5】合作社收到一辆果业集团捐赠的全新冷藏车，车费150

借：专用基金15万元。

贷款：固定资产冷藏车

150 000

【例6】效仿榜样，合作社收到某果业集团捐赠的一辆崭新的冷藏车，使用一年后因事故报废。汽车账面价值15万元，累计折旧https://www.zhucesz.com/万元。捐赠冷藏车报废经会员代表大会批准，按其渠道从专项基金中扣除，并报有关部门备案。

借：专项基金捐款https://www.zhucesz.com/万。

累计折旧13 000

贷款：固定资产冷藏车

150 000

(作者单位：陕西省眉县农村合作经济管理站)