彭怀文

汇算清缴实务：分期销售货物的税务处理和纳税调整

彭怀文

【案例】A公司生产数控机床有两种销售政策：现销和分期付款。

2019-2019年6月，甲公司与乙公司达成协议，乙公司分期购买两台数控机床。根据协议，乙公司于2019年7月1日前支付首付款100万元(不含税)，其余款项每季度末支付115万元(不含税)，连续8个季度。增值税金额按照合同约定的法定税率计算确定。甲公司开具增值税专用发票，乙公司实际按照增税总额缴纳。

已知两台机床销售价格为900万元(不含税)，签订合同时税率为13。

假设A公司和B公司在2019年按时履行合同。

假设A公司的机床成本为600万元。

问题：2019公司财税处理及纳税调整

分析：

一、会计处理

收入确认

甲公司应根据《企业会计准则第14号-收入》(2017年版):的规定进行判决。

因此，A公司应在2019年6月机床发布时确认收入。

(2)衡量收入

《企业会计准则第14号-收入》(2017年版)第17条规定：

合同中有重大融资成分的，企业应当按照客户取得商品控制权时应当支付的现金金额确定交易价格。交易价格与合同对价的差额，在合同期内采用实际利率法摊销。

在合同起始日，如果企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款的间隔不超过一年，则可以不考虑合同中的主要融资成分。

在这种情况下，A公司和B公司之间的合同中有一个重要的融资部分.如果B公司现金支付，销售价格为900万元。因此，900万元应作为A公司收入的计量金额，B公司实际支付的1020万元(即100115 8)与900万元的差额应确认为'未实现融资收益'在合同期内(8个季度)采用实际利率法摊销。

第二，税收待遇

(1)增值税处理

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第(三)款规定，赊销、分期付款销售货物，为当面合同约定的付款日期，或者当面合同或者当面合同约定的付款日期，为交货日期。

因此，甲方公司应根据合同约定的征收时间确认增值税义务的发生时间。

(二)企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第二十三条第(一)款规定，企业分期收款销售商品的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

因此，A公司应根据合同约定的收款时间确认应收收入。

三。财税待遇

(1)发行时的财税处理

1.会计分录

贷款：乙公司账户receivable-https://www.zhucesz.com/万元

银行存款100万元

贷款：主营业务收入900万元。

未实现融资收益120万元(100，115 8-900)。

应交税金-应交增值税(销项税额)https://www.zhucesz.com/万元(100 13)

应交税费-待核销税费为https://www.zhucesz.com/万元(115 , 8 , 13)。

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本600万元。

贷款：成品600万元。

2.税务处理

增值税：按照100万元的实际收据和发票，确认增值税销项税额13万元；

企业所得税：按实际征收100万元确认应纳税所得额，按比例确认成本。

(二)未实现的融资收益分享

1.会计处理

根据会计准则的规定，应采用实际利率法进行分配，因此需要计算合同期内各期的实际利率和待分配金额。

可以用查表法计算实际利率、

借：应交税金-待核销税金https://www.zhucesz.com/万元。

贷：应纳税-应交增值税(销项税额)https://www.zhucesz.com/万元。

2019年也有类似的会计分录，只是把各期确认的利息数字改一下，这里就不赘述了。

2.税务处理

增值税和企业所得税按照合同约定的征收时间确认。

(三)2019年会计和税务处理的差异

2019年会计处理和税务处理的差异及应纳税调整如下：

(4)税收调整

填写2019年所得税申报表。

第一步：填写A105020非权责发生制确认的所得税调整明细表，如表-1所示：

第二步：填写A105000纳税调整项目列表，如表-2所示：

描述：

在税务处理上，收入和成本也要遵循匹配原则。当根据合同分期确认收入时，相应的成本也应分期确认。在调整收入的同时，记得同时调整成本。

但是A105020所得税调整明细表并不是以权责发生制来确认的，只侧重于收入调整。如果没有调整成本，必须在105000税务调整项目计划的“其他”栏中进行调整。