抵销分录？合并报表的基本原则是什么

注意分析财务原理：桃花源's笔记

合并日

合并报表日，抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：权益资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益分析；

这个分录对大多数学生来说应该很容易理解。

合并财务报表的所有者是母公司的投资者，报表只反映母公司的权益，不反映子公司的权益，所以需要抵销子公司的所有者权益。

长期股权投资代表子公司的股权比例。子公司的资产和负债已在合并日入账。既然合并了，就不需要代表了，所以就抵消了，否则就是重复计算，差额体现的是小股东的权益。

这种偏移分录也可以这样理解。从整体来看，母公司对子公司的投资是“内部交易”，是虚增的，应该抵销。

虚增交易也可以理解为重复计算。

所以请记住下面这句话：

世间所有的相遇，都是久别重逢。

世界上所有的抵消都是告别的重复。

对于合并前被合并方实现的留存收益中属于被合并方的部分，在合并工作底稿中编制如下会计分录：资本公积借款：盈余公积未分配利润分析：

同一控制下的企业合并采取权益结合方式。

权益结合法将企业合并视为参与合并的双方，通过股权的交换形成所有者权益的结合，而不是资产的交易。它是经济资源的组合，而不是购买。

即把左口袋里的钱放到右口袋里，是一个整合的存在，被视为合并后形成的报告主体，在合并日期前后一直存在。因此，同一控制下的企业合并不产生新的商誉。

那么，企业合并前被合并方实现的留存收益中属于被合并方的部分，就被视为一直存在于报表中，需要重新反映。

至于为什么资本公积转盈余公积和未分配利润，一方面股权交易不反映损益，所以借款人一定不是损益。没有增加资产，也没有减少负债，所以只能是权益类科目。在合并日的个别报表上，合并差额计入资本公积。既然是作为一个整合存在，这部分资本公积就不需要了，所以我们这里也是从资本公积出去的。

为什么留存收益要取决于母公司资本公积的大小？资本公积减得不够怎么办？

如果借方依次冲销盈余公积和未分配利润，但贷方也是同一个科目，就不用再记了。我们可以将它们限制在母公司资本储备的贷方余额。

合并后的调整

01成本法转权益法

成本法转权益法只是一种处理方法，先反映合并后被合并方的净损益变化，再进行抵销。这种处理方法又长又臭，实践中一般直接用成本法处理。

按照以下步骤调整分录：

1.投资年份

(1)调整子公司利润

借：长期股权投资贷：投资收益(2)调整子公司亏损。

借：投资收益贷：长期股权投资(3)调整子公司宣告现金股利。

借：投资收益贷：长期股权投资的分录产生如下：

成本会计：借：应收股利贷：投资收益

B.权益法会计：

借方：应收股利

贷款：长期股权投资

因为是成本法转权益法，B抵消a后可以得到上面调整后的分录

(4)调整子公司其他综合收益变动。

借：长期股权投资贷：其他综合科目

由于合并报表中分录的调整只是在底稿上做的，而且是一次性的，所以分录以前年度的调整需要在编制年度再做一次调整，还得计算累计金额。

所有与损益相关的项目均替换为年初未分配利润，调整以前年度剩余项目，以权益、资本公积、其他综合收益、盈余公积冲减今年年初分录。分录就不赘述了。

02合并和抵销处理

在合并工作底稿中，长投的金额由成本法转为权益法后，其金额正好反映母公司拥有子公司所有者权益的份额。

在编制年度合并财务报表时，在此基础上，仍需进行合并和抵销处理，以抵销母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响。

合并报表日，抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：权益资本公积(实收资本)和其他综合收益盈余公积；年末未分配利润：长期股权投资(母公司)和少数股东权益(子公司所有者权益*少数股东持股比例)；

是你引发了分录的这一幕似曾相识吗？上图，我们也在合并日制作了这个分录。为什么要在资产负债表日再次进行分录？

首先，为了反映合并日的整体财务业绩，需要编制合并财务报表。此时，抵销分录的金额必须是合并日的价值。

现在是合并资产负债表日，子公司自合并日起的损益各有变动。我们在合并资产负债表日编制合并报表时，仍然是以个别财务报表为基础的。此时，针对分录的抵销金额肯定不同于之前的金额。所以这只是同样的原理和形式，而不仅仅是再次复制以前的分录。

因此，为了反映差异，分录中学专门增设了“其他综合收益”项目。在成本法转权益法下，子公司的权益变动已在母公司对分录的调整中体现，合并时将继续抵销该金额。

用子公司当年利润分配抵消子公司投资收益，使合并财务报表能够反映母公司股东权益的变化。借：投资收益、少数股东损益、年初未分配利润。贷：提取盈余公积，向股东分配利润。年末未分配利润分析；

这个分录可以说是会计界最令人费解的分录了。

其实原理的解释也写的很清楚。这里再拆开。

其实更容易理解的是如何抵消投资收益。过去的成本法改为权益法，反映子公司权益的变化。在合并日，我们加载了子公司的利润表，不需要通过投资收益来表示。抵销长投账户的原因与上一个相同，因此我们抵销了重复计算部分。

以下科目出奇的难懂，科目名称也没见过。合并报表中的科目称为项目，它们使用了一大类科目，这与通常的分录不同。这里不作详细说明，但强调了它在整体上所代表的内容。

这个分录有两个功能：

1.是对分录上年末未分配利润的说明

投资收益少数股东损益年初未分配利润是利润分配，盈余公积提取和股东利润分配是利润分配的地方，所以差额就是年末未分配利润，所以从数字上来说是

借：年末未分配利润

贷款：当年未分配利润

子公司的利润分配不应反映在合并报表中。如题，合并财务报表反映的是母公司股东权益的变动，最后，很重要的一点是反映少数股东的损益。

同时，企业合并前被合并方实现的留存收益中属于合并所有者的部分，应当从资本公积转增留存收益。资本公积借款：盈余公积未分配利润分析：

同上，集成存在，原理不再描述。

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