实际利率法又称“有效利率法”，是指每期的利息费用是以初始债券的账面价值乘以实际利率计算的，以实际利率计算的利息费用与以票面利率计算的应计利息的差额为该期的摊销溢价或折价。

实际利率法的会计分录如下：

1、企业延期支付购买固定资产而超出正常信用条件。

(1)购买固定资产时

借：固定资产(与购买价格现值相关的待递延税款)

未确认融资费用(待延期购买价格与其现值之间的差额)

贷款：长期应付款(待延期购买价款)

银行存款(运输费和其他相关税费)

注：“长期应付款”扣除“未确认融资费用”后的金额相当于未偿还的贷款本金。

(2)每期期末支付价款时

借方：长期应付款(本期支付的价款)

贷款：银行存款(本期支付的价款)

与此同时，

借：财务费用或在建工程(按实际利率法计算的当期份额)

贷款：未确认的融资费用(实际利率法计算的当期分摊)

注：每期支付的价款实际包含本金和利息。因此，随着每期价款的支付，未支付的本金在逐渐减少，分摊的融资成本也在逐渐降低。每期要分摊的融资成本等于期初未归还的本金乘以实际利率。在本例中，每个期间的折旧会计分录被省略了。

2.融资租赁固定资产。

(1)在租赁开始日取得融资租赁固定资产时。

借：固定资产——融资租入的固定资产(成本=租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者的初始直接成本)

未确认融资费用(倒余额)

贷款：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(支付的初始直接费用)

注：最低租赁付款额是指承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约费用)，加上承租人或与之相关的第三方担保的资产残值。

(2)每期期末支付租金时

借方：长期应付款(本期支付的租金)

贷款：银行存款(本期支付的租金)

与此同时，

借方：财务费用(与贷方金额相同)

贷款：未确认的融资费用(根据实际利率法计算的当期分摊)

注：实际利率法(评估利率)应区分四种情况确定。即分摊率可以是“租赁包含的利率”、“合同约定的利率”、“同期银行贷款利率”、“重新计算的分摊率(能使最低租赁付款现值等于租赁资产公允价值的折现率)”中的一种，但具体利率要根据具体情况确定。本例省略了各期折旧的会计分录，但需要注意的是，在确定融资租入固定资产的折旧年限时，需要区分两种情况。

3、特殊行业用处置费用购买固定资产。

(1)购买固定资产时

借：固定资产(实际支付价款和废弃费用的现值)

贷款：银行存款(实际支付)

预计负债(弃置费用的现值)

注意：废弃成本不等于清洗成本，至少有两个区别：一是废弃成本与成本确定有关，而清洗成本与成本确定无关；第二，计算折旧时，不从原价中扣除废弃费，而是在原价基础上增加清理费。有废弃成本的固定资产，还是可以有清理成本的。废弃成本的现值相当于贷款本金，总废弃成本相当于本息之和。

(2)各期采用实际利率法计提利息费用时。

借方：财务费用(本期应计金额=预计负债期初摊余成本实际利率)

贷项：估计负债

4.持有至到期投资的后续计量

计算资产负债表日期的利息

(1)分期付息和一次性还本债券投资

借方：应收利息(由票面利率计算确定)

贷款：投资收益(根据持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定)。

持有至到期投资-利息调整(或借方)(两者之差)

(2)一次性还本付息债券投资

借：持有至到期投资-应计利息(根据票面利率计算确定)

注：本例省略了持有至到期投资的其他会计分录。