股票回购的会计处理

股票回购是指上市公司从股票市场回购一定数量的流通股。股票回购后，公司可以注销回购股份，但多数情况下，公司保留回购股份为“库藏shares”，仍属于流通股，但不参与每一笔收益的计算和收益分配。库藏的股票将来可以用于其他目的，或者在需要资金时出售。

1.公司回购注销股票的会计处理。

回购公司股份实际上是减少股东权益。但由于股份回购价格往往大于股份面值，当股份溢价发行时，在会计上减少股本的同时，应减少资本公积中的股份溢价。如果股份回购价格高于发行价格，应同时减少差额，即未分配利润，作为转让股份股东的一部分权益。

例如，某公司为了达到减资的目的，将收回100万股普通股，每股面值1元，当时发行价6元。回购价格为每股8元。恢复的会计分录如下：

借：股本100万。

资本公积——，股权溢价50000O0。

利润分配——未分配利润2000000

贷款：银行8000万。

2.公司回购但未注销的股票(库藏股票)的会计处理。

因各种原因已发行并退回公司，但未注销的公司股份，在西方会计中称为“库藏shares”。公司收购库藏股份实际上减少了股东权益。但由于没有取消，在会计处理上并没有直接减少“股本”，而是通过增加一个库藏股票账户单独反映。该账户是“权益”账户的调整账户，库藏权益在资产负债表上作为股东权益的减项列示。

库藏's股票会计方法可分为成本法和面值法。

(1)面值法。在票面金额法下，收购库藏股票时，按票面金额借记“库藏Stock”账户，用英镑冲减原发行时的溢价，即借记“资本公积”账户。如果股份回购价格高于发行价格，则应同时减少差额，即未分配利润，也作为转让股份股东的一部分权益。

如上数据，股票回购未注销形成库藏股票后，收回时的会计分录为：

借：库藏股票1000000。

资本公积——，股权溢价5000000。

利润分配——未分配利润2000000

贷款：银行存款8000000。

由于库藏股票可以重新发行，它们也可以被注销。库藏股票再发行时，仍应按面值计入“库藏shares”账户。如果再发行价格高于面值，其差额可记入“资本公积”科目，与新发行股票的处理相同。例如，根据公司经营管理的需要，收回的库藏股份溢价发行，即每股7元，会计分录如下：

借方：银行存款7000000。

贷款：库藏股票1000000。

资本公积600000

公司决定减资的，应当在办理完减资手续后注销收回的公司股份，其会计分录为：

借：股本100万。

贷款：库藏股票1000000。

(2)成本法。在成本法下，“库藏Stock”账户是在购入库藏股票时按成本借记的，如上例所述，收回的会计分录如下：

借：库藏股票茄子快传8000000。

贷款：银行存款80000O0。

再次发行库藏股票时，如果发行价格高于原收购成本，其差额记入“资本公积”科目；如果发行价低于原始收购成本，差额将部分

如果库藏股票不再发行，就应该注销。注销时，除原收购成本外，原发行溢价也应注销。当库藏股票的成本高于原发行价格时，其差额可用于冲减该类股票交易产生的资本公积，不足时，借记利润分配——未分配利润账户。相反，当库藏股票的收购成本低于原发行价时，差额可记入资本公积账户。