最近看了很多公司凭证，发现有些企业3月份取得代扣所得税费用收入时，会计在做账时就在这笔收入上确认了收入，却没有缴纳增值税。对此，本文将对企业取得代扣所得税的手续费收入核算和税务处理进行梳理如下：

政策规定

根据财行〔2019〕11号，企业为个人代扣代缴个人所得税，税务机关按照代扣代缴税款的2%支付企业代扣代缴手续费。

政策依据：根据《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》银行(2019年第11号)第三条“三代”税务佣金支付比例和限额(一)行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关支付不超过代扣代缴税款2%的佣金，向单个扣缴义务人支付年度最高限额70万元，超过限额的部分不予支付。行政法规明确规定手续费比例的，按照规定的比例执行。“其中，个人代扣代缴手续费不实行70万元的限额。

手续费手续退税申请时间及办理方式

企业应当在每年3月30日前，向扣缴义务人所在地的税务机关提出扣缴上一年度税款的申请。因扣缴单位或个人自身原因未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税费。

会计处理

扣缴义务人取得的退还个税费用，应当作为与日常活动有关的其他项目，在利润表的其他收入或者营业外收入项目中列示。具体账务处理如下：

收费收入收据

借：银行存款

贷款：其他收入/营业外收入

贷款：应交税费-应交增值税(销项税额)/应交增值税

奖励收税人

借：管理费等。

贷款：应付职工工资

借方：应付职工。

贷款：银行存款

税务处理

增值税

根据财税[2016]36号文规定，企业取得的代扣代缴税费返还收入，按照“现代服务业-经纪服务业”征收增值税。对于一般纳税人，税率为6，对于小规模纳税人，税率为3。以下是本地实施政策的摘要：

:12366纳税服务平台，纳税人代扣代缴的手续费收入“根据现行营改增的有关规定，应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。

广西税务(12366):根据《财政部关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，”(六)现代服务业。现代服务业是指围绕制造业、文化产业和现代物流业提供技术和知识服务的商务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、后勤保障服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务支持服务等现代服务业。(2)经纪服务是指各类经纪人、中介机构和服务。包括，知识产权、货物运输、报关、房地产代理、专业代理、婚姻代理、拍卖等。因此，企业代扣代缴个人所得税应按经纪服务缴纳增值税。

福建省税务局：退还代扣代缴个人所得税手续费应按照“业务辅助服务-经纪服务”征收增值税。一般纳税人税率为6，小规模纳税人税率为3。

工商所得税

根据《人民共和国企业所得税法》和《人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税后的收入，应计入当年收入总额，缴纳企业所得税。与该收入相关的合理费用，可以在企业所得税前扣除；企业将收到的退税手续费用于支出和奖励纳税人，确实符合生产经营活动常规的，应当计入当期损益或者相关资产成本。

个人所得税

根据《财政部 关于个人所得税若干政策问题的通知》国税发[1994]20号文第二条规定：“办理代扣代缴个人所得税手续的个人

注：用于奖励纳税人的，免征个人所得税。其他人员支付的，取得收入的个人应当缴纳个人所得税。