如何解决固定资产一次性折旧的税务差异

财务人员入行以来，我们在会计实务中学习了固定资产的折旧方法。《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条提到，折旧方法有四种可供选择，即年限平均法、工作量法、年限总和法和双倍余额递减法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。根据税〔2018〕54号)、《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(2018年第46号公告)、《政部， 《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》国家税务局公告》第6号的规定，企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本、费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再按年计算折旧。

由此可见，其实我们的会计核算中并不存在所谓的一次性折旧，所以会有纳税差异，会用到“递延所得税”科目。但很多财务人员可能对递延所得税了解不多，也可能为了规避税差，用税法的口径来做账，这是非常不正确的。今天笔者就以案例的形式分享一下固定资产一次性折旧的会计处理和所得税汇算清缴申报的处理。

[案例]2018年底，A公司购买R & ampd设备(A)来自研发中心；d部门，原值100万，按10年折旧，无残值，每年折旧10万；2020年底，新购买的R & ampd设备(B)价值240万元，会计按10年直线法折旧，无残值，年折旧24万元。(所有企业选择一次性税前扣除政策)

一、2019年

(1)会计处理：(本年折旧)

借方：R & ampd支出——费用支出100，000

贷：累计折旧10万。

(二)年度结算处理：

由于实行一次性税前折旧扣除政策，税务折旧100万元，会计折旧10万元，所以所得税汇算清缴时填写a 105080 《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》如下：

(二)税务差异的会计处理：

由于应纳税所得额减少900，000元，我们本期所得税费用需要减少10，000元(9025)，需要做相关分录：

借：递延所得税资产225 000。

贷：所得税费用https://www.zhucesz.com/万元。

第二，2020年

(1)会计处理：(本年折旧)

借方：R & amp支出——费用支出340000

贷：累计折旧34万。

(二)年度结算处理：

由于选择一次性税前折旧扣除政策，税收折旧为0，000元，会计折旧为100，000元，因此所得税汇算清缴时填写105080 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》如下：

(3)税务差异及会计处理：

由于应纳税所得额增加100，000元，我们的当期所得税费用需要增加10，000元(1025)，需要做相关分录：

借：所得税费用25000元。

贷：递延所得税资产25，000。

三。2021年

(1)会计处理：(本年折旧)

借方：R & amp支出——费用支出340000

贷：累计折旧34万。

(二)年度结算处理：

由于选择了一次性税前折旧扣除政策，其中：设备(A)折旧0万元，会计折旧10万元，增税10万元，设备(B)折旧240万元，会计折旧24万元，减税216万元，合计减税206万元，所得税汇算时将A 105080 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》列示如下：

(3)税务差异及会计处理：

由于应纳税所得额减少206万元，我们本期所得税费用需要减少1万元(20625)，需要做相关分录：

借：递延所得税资产515 000。

贷：所得税费用https://www.zhucesz.com/万元。

综上所述，由于固定资产折旧税前扣除政策导致的税收差异，会计和税务处理会有很大的不同。笔者认为，会计核算和税务处理是两个不同的口径。不按税法口径处理账务以求省事，反而增加企业的税务风险。

作者：解飞