没有比一本完整的水电费用会计分录更详细的了。

在实践中，经常会有公司出租自己办公楼的一部分。那么，租赁期间产生的水电费如何向承租人收取呢？

在实践中，往往有两种处理方式，一种是按照水电转卖处理，一种是按照分摊处理。处理方式不同，税务处理和税负也不同，需要企业根据实际情况做出选择。

一、案例：自有办公楼部分出租。

B公司和A公司都是增值税一般纳税人。B公司作为单一承租人，向A公司租赁房屋作为办公楼。甲方负责房屋、配套设施、设备及相关场地的维修、养护和管理。甲公司采用公用水电表与乙公司分摊租赁合同期内发生的水电费用.

2019年8月，A公司取得自来水公司按3的税率开具的增值税专用发票，价税合计10300元。其中自用水费含税6180元，承租人使用水费含税4120元。取得电力公司按13的税率开具的增值税专用发票，价税合计22600元。其中自用电费含税价格为13560元，承租人电费含税价格为9040元。那么，A公司应该如何向向乙公司收取2019年8月份办公楼产生的水电费？

方案一：按水电转卖处置。

根据规定，增值税纳税人超经营范围销售水电气收费的，可以自行或代开专用票。A公司转售水电，向乙公司收取相应的水电费并开具相应的增值税专用发票。B公司以此作为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，向乙公司收取的水费4120元，A公司应按规定开具增值税专用发票。同时，根据《关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》规定》(20号54号公告)，甲公司为乙公司提供物业管理服务，扣除其缴纳的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法按照3的税率计算缴纳增值税。

此时，甲公司应进行如下会计处理：

倒卖水时，根据取得的增值税专用发票，按照自用部分抵扣进项税额。

借记：管理费用及其他成本费用科目6000。

应交税费-应交增值税(进项税)300

其他业务费用4120

贷款：银行存款10300。

应交税费-应交增值税(转出进项税)120

向乙公司收取水费并开具相应的增值税专用发票。

借方：银行存款4120

贷：其他业务收入4000。

应付税款-简单课税120

根据扣除其缴纳的自来水费后的余额差额，进行相应的账务处理。

借：应交税费-简单计税120

贷：其他业务费用120

转售电力时，以取得的增值税专用发票作为抵扣凭证，对自用部分按规定在当月抵扣进项税额。

借记：管理费用及其他成本费用科目12000。

其他业务费用800

应交税费-应交增值税(进项税)2600。

贷款：银行存款22600。

向乙公司收取电费并开具相应的增值税专用发票。

借方：银行存款9040

贷款：其他业务收入8000元

应交税费-应交增值税(销项税)1040

B公司取得水电费增值税专用发票，作为成本进行财务和税务处理。

缴纳水费并取得A公司开具的增值税专用发票时，按规定抵扣进项税额。

借记：管理费用及其他成本费用科目4000。

应交税费-应交增值税(进项税)120

贷款：银行存款4120

缴纳电费并取得电费专用发票时，应按规定抵扣进项税额。

借方：管理费用及其他成本费用科目8000

应交税费-应交增值税(进项税)1040

贷款：银行存款9040

方案二：采取分配方式处理。

根据《关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(2018年第28号公告)的规定，出租人采取分摊方式的，承租人应当以出租人出具的其他对外凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租人取得的缴纳水电费的发票复印件、出租人出具的水电费单独或确认票据、出租人缴纳水电费的凭证、租金协议等。

甲公司通过分摊的方式收取水电费，乙公司使用甲公司出具的其他对外凭证作为税前扣除凭证。此时，A公司按照收付实现制进行账务处理。

代收代缴水费时，A公司自用部分依据取得的增值税专用发票抵扣进项税额。

借记：管理费用及其他成本费用科目6000。

应交税费-应交增值税(进项税)300

其他应收款4120

贷款：银行存款10300。

应交税费-应交增值税(转出进项税)120

向乙公司收取水费，并提供其他对外凭证。

借方：银行存款4120

贷：其他应收款4120

代收代缴电费时，A公司自用部分依据取得的增值税专用发票抵扣进项税额。

借记：管理费用及其他成本科目12000。

其他应收款9040

应交税费-应交增值税(进项税)2600。

贷款：银行存款22600。

应交税费-应交增值税(转出进项税)1040

向乙公司收取水费，并提供其他对外凭证。

借方：银行存款9040

贷：其他应收款9040

B公司使用A公司开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中水费4120元、电费9040元可在企业所得税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：

水费支出的其他外部凭证不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目4120

贷款：银行存款4120

电力支出的其他外部凭证不能抵扣进项税额。

借方：管理费用等成本科目9040

贷款：银行存款9040

二、比较：哪个方案性价比更高？

方案一中，如果承租人和出租人均为增值税一般纳税人，那么对于承租人来说，按规定取得的增值税专用发票不仅可以作为企业所得税税前扣除凭证，还可以用于按规定抵扣进项增值税。承租人属于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部国家税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告)第七条规定的生产生活服务业一般纳税人的，也可享受增值税加减政策。

对于出租方来说，其向承租方收取水费时，必须开具增值税专用发票，并按规定缴纳增值税。因取得自来水公司开具的增值税发票，扣除自来水公司支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法按3的税率计算缴纳增值税。这种情况下，其收取的电费收入需要按照规定计算缴纳增值税。因已取得电力公司开具的增值税专用发票，可按规定抵扣相应的进项税额，其增值税税负并未增加。而且，如果出租人是39号公告第七条规定的生产生活服务业一般纳税人，电费对应的进项税额也可以享受增值税加计扣除政策。

方案二中，对于承租方，按规定取得的其他外部凭证只能作为企业所得税税前扣除凭证，不能用于计算抵扣增值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证只是作为代收代缴水电费处理，不涉及增值税的相关处理。实际操作中，分割单作为企业所得税税前扣除凭证时，各地税务机关可能会有不同的执行标准，值得企业注意。

在实际操作中，企业应综合考虑增值税纳税人的类型、进项税额能否抵扣等因素

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