不同控制下发行权益性证券投资的会计处理及实例

股权投资又称股权投资，是指通过支付货币或实物资产取得被投资单位股权的投资。长期股权投资是指根据投资能够对被投资单位施加重大影响的投资。长期股权投资分为同一控制和不同控制两种情况。同一控制是指双方在投资日之前受第三方控制。非同一控制是指双方在投资日之前不受任何一方控制。两种情况在会计处理上有很大差异。现在通过发行股票进行投资的方式分别介绍。

一、一般会计处理

1.同一控制下，取得投资时，借：长期股权投资，贷：股权，差额依次冲减资本公积、盈余公积和利润分配——未分配利润。2.不同控制下取得投资时，借入长期股权投资和借款股权，其差额计入资产处置损益。

3.支付发行费时，借：资本公积-股权溢价，借：银行存款。

第二，例子

2016年5月8日，甲公司以非公开发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价，自丙公司以10元/股的公允价格取得乙公司60股股份。甲公司向券商支付发行费8万元。合并后的日乙公司账面净资产总计1300万元。A公司和B公司采用的会计年度和会计政策是相同的。

解决方案：不同控制的会计处理列表如下：

三、相关说明

1.同一控制下，企业投入的资产应当以成本为基础计量(不含税)，其差额依次用资本公积、盈余公积和未分配利润冲减。

2.非同一控制下的控股合并，购买方应当将支付的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的成本。

3.权益类证券的发行费用应当在溢价发行的前提下冲减溢价。溢价不足或发行面值的，冲减盈余公积和未分配利润。

认股权证是股份有限公司发行的认购其股票的看涨期权。对于发行权证，要设置资本公积账户进行核算，那么如何做好相关的会计分录，如何处理发行权证的会计问题呢？

一、股份支付在确认员工提供的服务时采用分录：

借：管理费

贷：资本公积——其他资本公积

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二、如果你在证券市场发行权证，你将是分录：

借方：银行存款

贷：资本公积——其他资本公积

三。对于普通股分录以现金结算所有者权益的看涨期权，其会计处理的初始确认为：

借方：银行存款

贷：资本公积——股权溢价权证也等于看涨期权。

股票期权和认股权证有什么区别？

1.有效期：权证的有效期(即从发行日到到期日的期间)通常比股票期权长：权证的有效期一般在一年以上，而股票期权的有效期不到一年。股票期权有效期短不是因为无法设计成长有效期，而是交易者自然选择的结果。

2.标准化：权证通常是非标准化的。在发行量、执行价格、发行日期和有效期方面，发行人通常可以自行设定，而在交易所交易的大多数股票期权都是高度标准化的合约。

3.卖空：在权证交易中通常不允许卖空。即使允许卖空，卖空也必须基于先前借入的权证的实物。如果没有新股发行和到期，流通的认股权证数量是固定的。

扩展：什么是权证？

权证是上市公司发行的一种凭证，持有人有权在一定期限内以约定的价格认购该公司发行的一定数量的股份。认股权证本质上是一种股票操作

长期股权投资在会计的学习中非常重要，那么长期股权投资的权益法如何做会计分录呢？老师会给你介绍的：

初始测量：

(1)现金法：

借：长期股权投资

贷款：银行存款

(二)发行权益性证券的方式：

借：长期股权投资

贷：股权资本公积——股权溢价

借：资本公积——股本溢价(发行证券等费用。抵销资本公积)

贷款：银行存款

(三)发行债务证券的方式：

借：长期股权投资

贷：应付债券-面值——利息调整(或借记)

借：应付债券利息调整——(债券发行过程中发生的手续费及佣金)

贷款：银行存款

后续测量：

(1)初始投资成本的调整：

借：长期股权投资投资成本——

贷款：营业外收入(投资成本低于被投资单位净资产公允价值份额)

(2)投资损益确认(或反分录):

借：长期股权投资——损益调整

贷款：投资收益

(三)取得现金股利或利润的处理：

借：应收股利

贷款：长期股权投资-损益调整

(4)超额损失的确认(投资者有义务承担额外损失，贷款人应按 的顺序确认):

借：投资收益

贷款：长期股权投资

长期应收款

预计负债

(5)超额损失的转回(借方按照 的顺序转回):

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资

贷款：投资收益[调整后净利润持股比例()-未承诺损失]

(6)处置其他综合收益(或反分录)；

借：长期股权投资——其他综合收益

贷款：其他综合收益

(7)其他所有者权益变动的处理(或反分录)；

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积