《财政部 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)第一条规定：

那么如果企业在公益捐赠当年的会计利润为负，就没有办法在当年税前扣除捐赠支出。

但这部分捐赠支出可以结转三年，在未来三年会计利润为正的年度，可以按照当年利润总额的12的限额扣除。

例如，企业2021年发生公益性捐赠支出，2021年会计利润为负，可以将捐赠支出结转至2022-2024年，然后按规定计算扣除。

如果在未来三年内会计利润一直为负，或者会计利润为正，但按照12限计算，捐赠金额没有全部扣除，那么在未来三年内没有扣除的捐赠金额永远不会在税前扣除。

提示：

1.非公益性捐赠不得税前扣除；

2.税法规定的优惠年度内符合条件的扶贫捐赠支出和新型冠状病毒肺炎防治捐赠支出，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

下面举个例子来介绍一般公益捐赠支出发生，当年会计利润为负的情况下，如何调整税收。

假设2021年，顿子公司通过公益性社会组织对文化事业进行公益捐赠支出10万元(以货币资金支付)，取得符合条件的公益捐赠票据。

2021年公司会计利润总额为-20万元，2022年会计利润总额为150万元。

同时，假设顿子公司执行企业会计准则，通过审计征收企业所得税。

不考虑其他因素。

相关过程如下：

2021年捐赠时，准备会计分录：

借：营业外支出——捐赠支出10万元。

贷款：银行存款10万元。

因为2021年会计利润为负，当年不能抵扣捐赠支出，企业所得税年度汇算清缴需要增加应纳税所得额10万元。

2021年年度结算填写a 105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》:

同时填写A105000 《纳税调整项目明细表》【若通过网上申报方式进行申报，填写A105070表格后自动生成a 105000第17行数据】。

2021年末结转后三年内的捐赠支出10万元，计算扣除形成可抵扣暂时性差异。假设满足递延所得税资产确认条件，确认递延所得税资产10万元[10万元*25(假设企业适用25的企业所得税税率)]:

借：https://www.zhucesz.com/递延所得税资产万元。

贷款：https://www.zhucesz.com/所得税费用万元。

若2022年会计利润总额为150万元，则2022年按定额扣除的公益捐赠支出最多可在应纳税所得额中扣除18万元[=150万元*12]。

上年结转到本年的公益捐赠10万元，不超过18万元限额，可以全部扣除，因此2022年应纳税所得额减少10万元。

2022年年度结算填写a 105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》:

2022年105000 《纳税调整项目明细表》:

2021年末确认递延所得税资产的，会计分录如下：

借：https://www.zhucesz.com/所得税费用万元。

贷款：https://www.zhucesz.com/递延所得税资产万元。

根据财税〔2018〕15号文件规定，企业在计算公益捐赠费用扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠费用，再扣除当年发生的捐赠费用。

结合本文案例，如果2022年发生另一笔20万元的公益捐赠支出(假设不是扶贫等捐赠支出。其中可以全额扣除)，那么先扣除2021年结转的10万元捐赠支出，再扣除2022年的8万元(18-10万元)捐赠支出，2022年剩余的12万元(20-8万元)捐赠支出。

顿子：