前两天写了一篇如何计算事务所合伙人税前收入的文章。有些合伙人还是不太理解合伙人工资薪金税前扣除的处理方式。今天我就事务所合伙人收入的会计处理做一个详细的分析。

该公司属于一个合伙企业。事务所作为合伙人，以每个合伙人(自然人，有限合伙除外)为纳税义务人，缴纳生产经营所得的个人所得税。

这里所说的生产经营所得(应纳税所得额)包括事务所支付给合伙人的工资(分配)和事务所当年留存的收入(会计利润)。

事务所生产经营所得采取“先分后税”的原则，即事务所平时发放工资，缴纳个人所得税，年终分红。应该如何解释？

1.为了在会计口径上与个人所得税申报的生产经营应纳税所得额保持一致，通过“利润分配-未分配利润”科目归集事务所支付给合伙人的工资、已缴纳的个人所得税和年终分红，对应科目为“应付利润-合伙人”，从而计算出当年事务所分配给合伙人的利润金额。

1.根据合伙协议的分配比例，本所应向合伙人甲计提工资(或分红)，金额为人民币2万元，会计分录为：

借：利润分配未分配利润2万元。

贷款：应付合伙人利润20，000。

2.当公司向合伙人A支付工资(或股息)时，会计分录是：

借：应付利润：合伙人甲：20000元。

贷款：银行2万元。

3.本所按照税法规定计算合伙人甲的个人所得税，其中https://www.zhucesz.com/为10，https://www.zhucesz.com/元，会计分录：为10，https://www.zhucesz.com/元

借款人：应付利润合伙人万。

贷款：应交税费及应交个人所得税(合伙人甲)万。

4.本所代扣代缴合伙人A的个人所得税，其中https://www.zhucesz.com/代扣代缴10000元，会计分录：代扣代缴10000元

借：应交税金及个人所得税(合伙人甲)万。

贷款：https://www.zhucesz.com/万元银行存款。

二、根据财政部会计口径【事务所相关业务会计处理规定(征求意见稿)】，在“应付职工薪酬”科目下设置“应付合伙人(或个人)”明细科目，核算合伙企业或个体工商户(以下简称合伙企业)个人取得的包括工资、参与经营管理等各种形式的报酬。

本所在确认合伙企业(或个人)的上述报酬时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费”等科目，贷记“应付职工薪酬、应付合伙企业(或个人)报酬”科目；事务所实际向合伙企业(或个人)支付上述报酬时，借记“应付职工薪酬——应付合伙企业(或个人)报酬”科目，贷记“银行存款”科目。

1.根据前面的例子，根据会计处理(征求意见稿)的规定，合伙人工资计提，会计分录为：

借：主营业务成本(或其他业务成本、管理费用)20000元。

贷款：应付职工薪酬合伙人薪酬

当事务所实际支付合伙人工资时，会计分录是：

借：应付职工薪酬一合伙人薪酬20，000元。

贷款：银行2万元。

2.将“应付利润”科目调整为“应付合伙企业(或个人)利润”科目，核算事务所分配给合伙企业(或个人)的利润。本所根据合伙协议或相关法律法规确定分配给合伙企业(或个人)的利润，借记“应付合伙企业(或个人)利润分配”科目，贷记“应付合伙企业(或个人)利润”科目；按照税法规定应由本所代扣代缴的合伙企业(或个人)个人所得税，借记“应付合伙企业(或个人)利润”科目，贷记“应付个人所得税”科目；事务所实际向合伙企业(或个人)支付利润时，借记“应付合伙企业(或个人)利润”科目，贷记“银行存款”科目。

3.假设事务所根据合伙协议的分配比例，确定向合伙人分红1万元，会计分录为：

借：合伙企业(或个人)利润分配10，000元。

贷款：应付合伙企业(或个人)利润10000元。

4.实际分红利润为10000元，会计分录为：

借：应付合伙企业(或个人)利润10，000元。

贷款：银行1万元。

5.合伙人的个人所得税由本所计提，其中https://www.zhucesz.com/为10，https://www.zhucesz.com/元，会计分录：为10，https://www.zhucesz.com/元

借：应付合伙企业(或个人)利润10，000元。

贷款：应交税费及应交个人所得税10000元。

6.本所代扣代缴合伙人的个人所得税，其中https://www.zhucesz.com/为10，https://www.zhucesz.com/元，会计分录：为10，https://www.zhucesz.com/元

借：应交税金，个人所得税应交https://www.zhucesz.com/万元。

贷款：https://www.zhucesz.com/万元银行存款。

相比之下，新的会计处理意见稿已经将合伙人的工资薪金计入成本，支付的股息和个人所得税是一致的。

这里特别需要注意的是，按照会计口径新的会计处理意见稿进行会计处理的事务所的财务核算，在申报合伙人生产经营的应纳税所得额时，应进行调整，即应增加应付给合伙人的工资薪金，即转入成本费用的合伙人的工资薪金。