模具行业会计分录处理

2023-02-15 11:22:10深圳会计培训

　　自2021年开始，所有企业都将执行新的企业会计准则。其中《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，下称“新收入准则”）给企业财务报告带来诸多影响，财务人员需要根据新收入准则重新规划会计核算方法。

　　下面以购销合同为例，通过不同事例说明业务类型和合同内容的细微变化也会引起会计核算方法的改变。

　　天津某模具有限公司（下称“模具公司”）接受甲汽车公司的采购订单，产品为A型模具。购销合同于2019年9月20日签订。合同内容显示：产品不含税金额500万元，增值税金额65万元，产品交付时间为2020年2月20日。货款支付方式为分期付款，合同签订日后3天支付20的货款，产品交付后30天支付30的货款，产品验收合格后30天支付50的货款。模具公司于货款支付当天开具相应金额的增值税专用发票。2020年4月20日产品验收合格，产品成本为400万元。

　　【例1】模具为通用产品，合同约定如果甲公司单方面解除合同需要支付违约金100万元。那么，模具公司该如何进行会计处理呢？

　　根据新收入准则第二章第四条和第十一条的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：

　　（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

　　（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

　　（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

　　具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

　　根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）第一条第六款的规定，“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

　　参考上述规定，逐一判断各项条件。模具产品在生产过程中，甲公司无法使用该模具产生收益，同时也无法控制在制的模具。生产一旦开始，如果甲公司中途终止合同，约定的违约金将无法保证在整个合同期间都可以足额弥补模具公司已履约部分所发生的成本。模具作为通用产品也并非具有不可替代用途。

　　综上所述，本业务属于在某一时点履行履约义务，即在模具产品经甲公司验收合格时确认收入。

　　模具公司的会计处理如下：

　　2019年9月，收到20的货款：

　　借：银行存款 113

　　贷：合同负债 100

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：应交税费——应交企业所得税 5

　　2020年2月，产品交付：

　　借：发出商品 400

　　贷：库存商品 400

　　2020年3月，收到30的货款：

　　借：银行存款 169.5

　　贷：合同负债150

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 19.5

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：应交税费——应交企业所得税 7.5

　　2020年4月，产品验收合格：

　　借：应收账款 282.5

　　合同负债 250

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费——待转销项税额 32.5

　　借：主营业务成本 400

　　贷：发出商品 400

　　2020年5月，收到50的货款：

　　借：银行存款 282.5

　　贷：应收账款 282.5

　　借：应交税费——待转销项税额32.5

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 32.5

　　2020年6月，确认季度企业所得税：

　　借：所得税费用25

　　贷：递延所得税资产12.5

　　应交税费——应交所得税 12.5

　　【例2】模具为甲公司的专门定制产品。合同约定如果甲公司单方面解除合同，模具公司有权就该业务已发生的成本和利润收取补偿金。截至2019年12月，模具的实际生产进度已经达到60。那么，模具公司又该如何进行会计处理呢？

　　根据新收入准则第二章第十二条的规定，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。

　　再结合新收入准则第二章第十一条的规定，逐一判断各项条件。模具属于专门定制的产品，企业不能轻易地将商品用于其他用途。

　　根据合同约定，在甲公司中途终止合同的情况下，模具公司有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。同时，模具公司亦能够合理确认履约进度为60。综上所述，本业务属于在某一时段内履行履约义务，即从开始生产至验收合格这段时间内按照履约进度确认收入。

　　模具公司的会计处理如下：

　　2019年9月，收到20的货款：

　　借：银行存款 113

　　贷：合同负债 100

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：应交税费——应交企业所得税 5

　　2019年12月，按照履约进度确认收入：

　　借：应收账款 226

　　合同负债 100

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费——待转销项税额 26

　　借：主营业务成本 240

　　贷：合同履约成本 240

　　借：所得税费用 15

　　贷：递延所得税资产 5

　　递延所得税负债 10

　　2020年3月，收到30的货款：

　　借：银行存款169.5

　　贷：应收账款 169.5

　　借：应交税费——待转销项税额 19.5

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19.5

　　借：递延所得税负债 7.5

　　贷：应交税费——应交企业所得税 7.5

　　2020年4月，产品验收合格：

　　借：应收账款 226

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——待转销项税额 26

　　借：主营业务成本 160

　　贷：合同履约成本 160

　　2020年5月，收到50的货款：

　　借：银行存款 282.5

　　贷：应收账款 282.5

　　借：应交税费——待转销项税额32.5

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 32.5

　　2020年6月，确认季度企业所得税：

　　借：所得税费用10

　　贷：递延所得税负债2.5

　　应交税费——应交所得税 12.5

　　这里需要注意的是，在确认收入的会计分录中，待转销项税额与主营业务收入的比例并未达到13。这是因为之前收到货款时已经确认了部分销项税额。

　　同时，不同的会计处理会导致相邻两个会计年度的利润发生转移，这就需要结合实际情况选择合理的会计核算方法，确保企业年度财务报告的准确性。

　　（文章仅代表作者个人观点）

　　中国会计报

　　　　生产模具的会计处理怎么做，财务人员经常会遇到此类问题，下面由数豆子为大家整理相关内容，一起来看看吧。

　　生产模具的会计处理怎么做？

　　和一般工业企业的会计处理是一样的。

　　自制模具如果是在新产品开发过程中的试制模具，应合理划分应分别确认为无形资产和固定资产的金额

　　如果不涉及新技术开发而而是正常生产用模具的制造费用，应核算为固定资产。

　　当然，如果企业自身制定的固定资产价值标准比较高，或者部分模具使用寿命较短，那么对这部分模具可以作为低值易耗品核算。

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　　购买模具的会计分录怎么写？

　　模具所有权属于公司的，入固定资产，依据会计政策折旧。

　　借：低值易耗品 / 固定资产

　　贷：银行存款 / 应付账款

　　模具属于为这一批材料一次性使用的，按合理方法分摊转入该批材料成本。

　　借：银行存款

　　贷：应收帐款

　　以上就是数豆子小编为大家整理的关于生产模具的会计处理怎么做的全部内容了，购买模具的会计分录怎么写？获取更多财务知识，请联系窗口答疑老师。　　【导读】1、企业购入新模具且取得对应发票，会计分录为借：周转材料-低值易耗品应交税费-应交增值税（进项税额），贷：银行存款；2、使用新模具时进行摊销，根据费用所属部门计入相关科目，借：制造费用-低值易耗品摊销，贷：周转材料-低值易耗品。

　　购入新模具会计分录

　　1、企业购入新模具且取得对应发票，会计分录为：

　　借：周转材料——低值易耗品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　2、使用新模具时进行摊销：

　　借：制造费用——低值易耗品摊销（根据费用所属部门计入相关科目）

　　贷：周转材料——低值易耗品

　　企业购入新模具取得对应发票然后摊销，应当通过“周转材料”相关二级科目以及“制造费用”等科目核算。低值易耗品是指单项价值在规定限额以下并且使用期限不满一年，能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
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