……接上文：

　　《土地使用权全套会计分录（含涉税处理）（1）》

　　《土地使用权全套会计分录（含涉税处理）（2）》

　　《土地使用权全套会计分录（含涉税处理）（3）》

　　我们接上文案例来写一下分录。

　　1、甲公司2019年所得税费用计提、缴纳分录

　　借：所得税费用 250万（1000×25）

　　递延所得税资产 50万（200×25）

　　贷：应交税费——应交所得税300万（1000×25+200×25）

　　借：应交税费——应交所得税300万

　　贷：银行存款 300万

　　2、甲公司2020年所得税费用计提、缴纳分录

　　借：所得税费用 250万（1000×25）

　　贷：应交税费——应交所得税200万（1000×25-200×25）

　　递延所得税资产 50万（200×25）

　　借：应交税费——应交所得税200万

　　贷：银行存款 200万

　　会计核算方面，甲公司两年确认“所得税费用”=250万+250万=500万元。

　　而所得税方面，甲公司两年需要缴纳企业所得税=300万+200万=500万元。

　　二者总额相同，各年不同；这就是一项标准的“税法、会计暂时性差异”导致的“递延所得税”核算业务。

　　（三）土地整理

　　土地整理发生费用支出，仍然计入“无形资产——土地使用权”；

　　取得增值税专用发票可以依法抵扣，进项税额不计入“无形资产——土地使用权”，而计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　借：无形资产——土地使用权——某地块

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（若取得增值税专用发票，并符合抵扣条件且已认证通过）

　　贷：银行存款

　　若土地改变用途，土地整理费用则随土地一并处理，或者仍作为土地使用权核算，或者随之改变核算科目，下面将会一一讲到。

　　（四）自建建筑物

　　在取得的土地使用权上自行建造建筑物，土地价值通常不转入到建筑物成本，而仍在“无形资产——土地使用权”核算。

　　注9：虽然土地价值在会计核算上不转入建筑物成本，但在计算房屋房产税时，计税基础是包含土地价值的，包括取得土地使用权所支付价款、发生土地整理费用等。

　　具体计入金额，还需要看容积率。如果容积率小于0.5，则按照建筑面积2倍作为占地面积进行分摊；如果容积率大于等于0.5，则按照土地价值全额计入即可（比如容积率0.6，再按两倍计算就是1.2，总不能10000平方米土地，按照12000平方米计税吧）。

　　例如：乙公司取得一宗土地，土地面积10000平方米，地价及土地开发费用1000万元。在本宗土地上自建车间（自用），建筑面积3000平方米，车间投资5000万元。当地房产税扣除率30。

　　（1）容积率=3000/10000=0.3

　　（2）车间计税折合占地面积=3000×2=6000平方米

　　（3）地价计入房产税计税基础金额=6000/10000×1000万元=600万元

　　（4）车间房产税计税原值=5000+600=5600万元

　　（5）车间房产税计税余值=5600×（1-30）=3920万元

　　（6）车间房产税年应纳税额=3920×1.2=47.04万元

　　而如果上述车间建筑面积6000平方米，其他因素不变，则房产税计算如下：

　　（1）容积率=6000/10000=0.6

　　（2）地价计入房产税计税基础金额=1000万元

　　（3）车间房产税计税原值=5000+1000=6000万元

　　（4）车间房产税计税余值=6000×（1-30）=4200万元

　　（5）车间房产税年应纳税额=4200×1.2=50.40万元