外购货物的合理损耗和其他毁损、短缺是两类不同的经济事项,在会计处理方法上也就有所不同。不同的会计处理将为决策者提供不同的会计信息。

　　合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的损失,是正常生产经营的必要成本,因此应当计人存货的人账价值。根据《企业会计准则——存货》规定,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,运输途中的合理损耗是一项可直接归属于存货采购的费用,构成了存货采购成本。

　　对于采购过程中发生的除合理途耗外的其他毁损、短缺,应区别不同情况进行会计处理：

　　(1)应从供应单位、外部运输机构等收回物资短缺或其他赔款,应冲减物资的采购成本。

　　(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资采购成本,应暂作为待处理财产损溢进行核算。

　　【例1】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.6万元.所购商品到达后验收发现商品短缺30,其中合理损耗5,另25的短缺尚待查明原因。编制该企业的会计分录。

　　分析：合理损耗应计入存货成本,并且进项税额可以抵扣。待查的短缺作为待处理财产损溢处理,进项税额不予抵扣。

　　借:库存商品600000(元)(80×75)

　　应交税金——应交增值税(进项税额)136000(元)(80×179b)

　　待处理财产损溢234000(元)[800000×25×(1+17)]

　　贷:应付账款93600(元)

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)34000(元)(80×25×1796)

　　在计划成本法下,合理损耗计入存货成本,并需要计算"材料成本差异"。其他毁损、短缺不计入存货成本,不能计算“材料成本差异”。

　　【例2】某单位外购材料100公斤,计划单价10元/公斤,实际单价12元/公斤；材料入库时发现短缺20公斤,经认定其中12公斤属于合理损耗,8公斤属于合理途耗外的毁损。请计算这笔业务产生的材料成本差异。

　　分析:计划成本法的人库材料数量必须要按照实际数量计算。

　　计划成本=80公斤×10元/公斤=800元

　　实际成本=(80公斤+12公斤)×12元/公斤=1104元

　　材料成本差异：1104元-800元=304元

　　这些材料成本差异未来将在80公斤材料上进行分配。

　　非合理损耗计人管理费用=8公斤×12元/公斤=96元