预存电费兑换积分，2000元预缴电费可以兑换一积分，一积分可以兑换一元电费，到月底会自动增加积分兑换给用户。采用新收入准则如何进行账务处理？

　　解答：

　　根据描述，属于电费充值的一种促销手段。

　　案例所述积分是预收款积分，与通常的消费积分不一样，不能直接按照新收入中的“特殊交易的会计处理”——附有客户额外购买选择权的销售。

　　案例中的积分，实质上是一种价格折让（折扣），按照新收入准则属于一种可变对价，只有满足条件才能享有。

　　1、充值时的会计分录

　　借：银行存款 2000

　　贷：合同负债 1769.91（2000/1.13）

　　应交税费——待转销项税额 230.09（2000×13/1.13）

　　2、月底积分兑换的会计分录

　　借：主营业务收入 0.88（1/1.13）

　　贷：合同负债 0.88（1/1.13）

　　3、客户当月使用充值消费的电费分录

　　借：合同负债

　　贷：主营业务收入

　　4、根据耗用电费确认当月的销项税额

　　借：应交税费——待转销项税额

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　说明：如果在充值的时候就开具了征税发票，则增值税纳税义务在开具时候就产生；对于积分换电费，如果开票时按照税务规定在同一张发票上按照“折扣与折让”开具，可以冲减销项税额；否则，需要视同销售计算销项税额。　　中级会计实务

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