在学习资产的初始计量之前，我们先回忆一下其他资产的初始计量是如何计量的。

从上表可以看出，除形成控股合并的长期股权投资的交易费用外，其他资产在购买时的相关交易费用均计入成本，因为将购买资产发生的直接相关费用计入初始成本是合理的。

形成控股合并的长期投资的交易费用不计入成本是一个特例，因为形成控股合并的长期投资需要每年编制合并报表。如果将交易费用计入成本，那么在编制合并报表时长期投资的账面价值会多出来一部分，不能完全用子公司的所有权来抵消。

资产的初始计量是企业取得某类资产时应计入初始成本的金额。

前面，我们了解到资产包括3 1个类别：

1.资产的初始成本

根据会计准则，资产的初始成本应当以公允价值计量。

和一般资产一样，资产的初始成本是投资资产时支付的对价，也就是交易价格。一般来说，交易价格是公允价值。没有人会低于市场价卖，也没有人会高于市场价买。当然也有特殊情况。

会计分录如下：

借方：——交易资产成本/——其他权益工具投资成本。

贷：银行存款

借：——债务投资成本

贷款：银行存款。

债务投资利息调整——(可借可贷)

借：——其他债权投资成本

贷：银行存款

其他债权投资利息调整——(可贷)

一般情况下，在确认初始成本时会写“——成本”，如“——交易资产成本”，以区别于后续计量时调整资产账面价值的其他事项，后续的“——利息调整”、“——公允价值变动”等二级科目也可能涉及。

债权投资的资产有一个额外的利息调整，因为债券是有面值的，两个科目“——债权投资成本”和“——其他债权投资成本”记录的是面值金额，“——成本”和“——利息调整”属于同一个一级科目“债权投资”或“其他债权投资”作为二级科目。

2.资产交易成本

与之前的资产一样，取得资产的相关费用直接计入成本，但由于持有目的不同，资产在初始确认时也有特殊情况。

3 1类资产中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产的交易费用不计入成本，直接计入当期损益。

由于交易性资产在持有期间以公允价值计量，公允价值的变动直接计入当期损益，如果在初始计量时计入交易费用，公允价值的变动无法在后续持有期间得到客观反映。因为持有交易性资产的目的是通过短期活跃交易赚取差价，换句话说，目的是实现利润，也就是影响损益，所以交易费用直接计入当期损益。

例如，某公司买入100万股作为交易资产，交易成本为10万元。如果将10万元的交易成本计入成本，这笔交易资产的初始成本为110万元。如果一年后，该资产的公允价值上升到200万元，对应的计入当期损益的公允价值变动是增加200-110=90万元，但实际上，该资产的公允价值增加了200-100=100万元，而不是90万元。

可见，如果将交易费用计入成本，并不能客观反映公允价值的变动，因此交易资产的交易费用直接计入当期损益。持有交易性资产的目的是获取投资收益，影响损益的会计科目是“投资收益”，交易费用也直接连接到影响当期损益的“投资收益”科目。

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除以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产外，其他资产的交易费用正常处理，直接计入初始成本。

结合我们所学的资产，一般情况下，资产的交易费用直接计入资产的初始成本，但有两种特殊情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产，以及形成控股合并的长期投资。这两类资产的交易费用直接计入当期损益，前者计入“投资收益”，后者计入“管理费用”。

负债的初始计量和资产的初始计量的原则完全一致。

即：

1.负债的初始成本应当以公允价值计量。

会计分录如下：

借方：银行存款

贷款：交易负债等。

2.交易性负债的交易费用计入当期损益的“投资收益”科目。

会计分录如下：

借：投资收益

贷款：银行存款

3.其他负债的交易成本与初始成本直接相关。

会计分录如下：

借：交易负债等。

贷款：银行存款

比较资产和负债初始计量的会计处理：

无论是资产还是负债，交易费用都是支付各种费用和购买货币的服务，所以都记入银行存款。

本章资产的分类和计量是重点，负债的分类和计量不是重点。

企业购买资产支付的价款中包含的已宣告但尚未支付的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目(应收利息或应收股利)进行处理。

是指企业在投资资产时，如果该资产属于债权投资(如以摊余成本计量的资产)，在购买时已宣布支付利息，但尚未发出；或者属于权益性投资(如指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产)的，购买时已宣布分红，但尚未发放。

这种利息或股息是在购买前的期间形成的，购买后很快就会支付，但还没有支付，所以根本不属于投资产生的收益，当然也不能计入当期损益。本质上，钱是用来买这部分利息或者股息的。如果是用钱买的，就不属于资产，当然不能计入资产的初始成本。

会计处理如下：

借方：应收利息/应收股利

贷款：银行存款等。

如果学过长期股权投资，回想一下，在取得不同类型的长期股权投资时，包括已宣告但未分配的债券利息或现金股利。你该怎么办？

无论企业以何种方式取得股权投资，无论将取得何种类型的长期投资或资产，只要取得投资时支付的对价中包含被投资单位已宣布但尚未分配的现金股利或利润，都应确认为应收股利。

无论企业以何种方式取得债权投资，也无论将取得的股权投资归入何种资产，只要取得投资时支付的对价中包含被投资单位应支付但尚未支付的利息，均应确认为应收利息。

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