很多会计专业的学生记不住融资租赁的会计分录。根本原因是融资租赁业务本身的陌生性。会计分录是对经济业务的描述。按理说，懂业务就可以写词条。你可能不记得某个会计科目的具体名称，但应该不会出现不做分录的情况。会计分录做不出来，相当于造句中的语法。你以为只是单词不会拼写，语法有问题。

本文的目的是用通俗的语言解释融资租赁的“商业语法”。带你深入了解融资租赁业务的本质。记住业务，就可以做分录了。

(注：本文基于旧版《企业会计准则第 21 号——租赁》，即2019年修订前。)

1.租赁和购买

如果企业只需要短期，可以选择短期租赁。如果是长期需求，租赁不划算，不如自己买。

如果企业负担不起，可以选择向银行贷款。如果企业信用不足，只能选择“以租代购”，即长期租赁。虽然长期租赁比自购更不划算。

至此，我证明了市场上确实存在长期租赁的需求。

2.长期租赁

对于出租方来说，长期租赁的风险肯定大于短期租赁。因为承租人本身缺乏信用，不得不选择长期租赁。

俗话说，哪里有需求，哪里就有卖家。市场上有这样一批租赁公司。我既懂业务又懂业务，控制风险的能力比银行和厂商强。他愿意站出来赚这个热钱。

当然，租赁公司也有规避风险的方法。例如：

(一)与银行、保险公司联合经营，共担风险；

2)选择大市场，批量购买标的物，降低成本；

3)建立行业自律机构，共享客户信用信息。

至此，供需两旺，长租市场应运而生。

3.融资租赁

出租人出租是为了盈利。因此，收取的租金既要覆盖标的物的成本，又要有必要的利润。

从承租人的角度来看。租户a、b、n都只占标的物价值的一部分。在短期租赁的情况下，不需要考虑货币的时间价值。

现在考虑一个极端的情况，只有一个承租人Z. Z承包了标的物的整个生命周期，也就是说，它是以“为买而租”的形式。从承租人的角度来看，Z最终支付的租金总额必须包括标的物的成本和分期付款产生的利息。

z“以租代购”的租赁形式称为融资租赁。这就是“融资”这个词的含义。

4.讨论融资租赁期开始日期的会计分录。

承租人去“以租代购”了。因此，承租人的会计分录应突出“购买”的实质。我们尝试将承租人的初始会计分录与购买业务分录进行对比。

从出租人的角度来看，融资租赁交易的本质是贷款交易，即“以租代贷”。

出租人出租标的物资产，银行出资。他们追求的是利益。

承租人占用标的物资产需要支付租金。租金包括标的物的成本，包括必要的利息。

贷款人占用银行资金，需要偿还。还款包括本金和利息。

我们试图将出租人的初始会计分录与提供贷款的会计分录相对照。

融资租赁是付款期限超过一年的长期租赁。所以债权债务属于长期债权和长期债务。货币的时间价值必须确认。此时，你应该回忆一下长期应付款和长期应收款的处理原则。需要在会计科目的粒度上确认本金和利息。

接下来，让我们写下正确的会计分录。

至此，我们获得了最简单情况下融资租赁业务的初始会计分录。

能一步一步跟上吗？

5.出租人会计分录的优化

考虑出租人利息为负的情况。

我们必须考虑到融资租赁资产的公允价值随市场波动。

1)可能存在出租人的账面价值

租赁合同以租赁标的物时的公允市场价值为基础，加上一定的利息，取得租金。

标的物的账面价值与公允价值之间的差额属于机会成本或机会收益。不属于利益的考量。差额应作为一次性损益处理。

2)如果购买时出租方的账面价值为100。出租时的公允价值是110，租金是120。

考虑出租人最初的直接费用。

所谓初始直接费用，就是与融资租赁直接相关的费用，如手续费、差旅费等。

1)如果费用少，可以直接费用化。

2)严格来说，在计算利息时，应扣除初始直接成本作为租赁成本的一部分。这样赚的利息更有说服力。

利息=租金-租赁成本

租赁成本=标的物公允价值的初始成本

这里必须指出的是，在“出租人融资租赁的初始会计处理”中，几乎所有的附注都描述了初始直接费用。编辑部拒绝承认。一个错误犯了很多年，至今没有彻底改正。这会极大地误导学生。我必须告诉你，“长期应收款”不包括初始直接成本。否则，“未实现融资收益”也要计量。截至期末，“长期应收款”和“未实现融资收益”之间仍有余额。

让我们看看最后一个例子及其解决方案。

本大错特错。所以本不能全信。

3)租赁期间发生的费用怎么办？

直接费用。会计不是完美的。不可能把所有费用都考虑到位。

考虑担保

1)如果合同规定租赁期限届满，承租人需要归还资产。此外，剩余价值通常在合同中约定。承租人担保剩余价值。承租人到期必须返还符合残值约定的标的物。

那么这个担保金额是否应该体现在出租人的初始计量中呢？

如果企业核算粗糙，担保金额也不大。可以忽略。如果企业核算比较严格，就要尽量把担保金额往分录里塞。

标的物先给了承租人，也就是说残值也先给了承租人。剩余价值是到期要归还的，也就是承租人的债务和出租人的债权。既然是债权，就应该归类为长期应收款，不需要再设计另一个债权科目。

比如假设租金100，标的物账面价值=公允机制=80。如果约定的回报到期，承租人承诺剩余价值为10。

那么利息就是100-90=20。

出租人的初始条目：

借：长期应收款——融资租赁应收款110=100 10

贷款：融资租赁资产80

未实现融资收入30

租赁期满后，长期应收款的租金部分已全部收到，借方余额为10。未实现融资收益的20%的利息已经实现，贷方余额为10。

借：融资租赁资产10

贷：长期应收款——融资租赁应收款10

2)如果合同没有约定担保金额，但到期承租人仍要返还资产。按照惯例，出租人认为标的物至少有一个残值。

比如，假设租金总额为100，标的物账面价值=公允机制=80，没有担保。如果到期归还，出租人预计无担保残值为10。

标的物公允价值为80，全部转让给承租方。其中租赁部分价值70，剩余价值10到期返还。利息=租金100-标的物租赁部分的价值70=30。条目如下所示

借：长期应收款——融资租赁应收款100。

无担保残值10

贷款：融资租赁资产80

未实现融资收入30

为了便于理解，我们可以将条目一分为二(如下)。

在第二笔分录中，将标的物价值的余值转入无担保余值。说明这部分价值没有转移给承租人。

租金折扣率

出租人利率是使租金现值等于融资租赁资产公允价值的利率。也称为出租人的内含利率。

6.承租人会计分录的优化

考虑一下I

对承租人有三种利率，abc依次选择。

A.出租人内含利率：通常是出租人的商业秘密，无法获取；

B.合同利率；

C.如果A、B不具备，出租人可以使用同期银行贷款利率。

有了贴现率，就可以计算出租金的现值。租金的现值是标的物的记录价值。