在牧区和半农半牧区，牲畜资产是村集体经济组织的主要收入。随着畜牧业生产条件的显著改善，几乎不存在奴畜，奴畜使用成为历史。因此，本文仅以牲畜的生产为例。

一、牲畜资产增加的核算

(1)核算项目形成的牲畜资产

项目牲畜采购分两种情况：第一种情况是有关部门组织实施招标，代表村集体购买牲畜，采购验收后将牲畜资产交付给村集体；第二种情况，由县相关部门和乡镇政府负责监管，财政部门直接将项目资金拨付到村集体账户，村集体自行组织实施和采购。

第一种情况，村集体经济组织以农牧、乡村振兴等相关部门的审批单、发票或付款凭证复印件、牲畜收购验收单(原件在相关部门)、相关部门与村集体经济组织的交接单为原始凭证，通过“公益金”科目进行核算。

【例1】乡村振兴局为村集体购买20只羊，村集体与乡政府、乡村振兴局签订的项目资产交接表显示，每只羊的价格为1000元。

借：牲畜(家禽)资产

牲畜羊20 000只

贷款：公积金公益金

乡村振兴局项目2万

第二种情况，涉及银行存款、专项应付款、畜(禽)资产、公益金等科目。收到财政部门拨付的项目资金时，通过“专项应付款”科目核算，项目资金用于购买牲畜资产时，需要通过“公益金”科目进行三次会计分录。

【例2】2020年2月，村集体经济组织申请农业部门扶持本集体经济组织产业发展项目发展，3月相关部门通过审批实施，批准扶持资金100万元，其中60万元用于肉牛产业发展。根据项目实施方案，肉牛收购由县农牧局和乡政府跟踪监督，村集体自行组织实施。

(1)收到财政部门60万元工程款。

借方：银行60万。

贷款：专项应付款

支持集体经济组织项目

600 000

(2)2020年4月，村集体以招标方式用项目资金购买了4头两岁公牛，每头3万元；24头两岁基础牛，每头2万元。价格包括运输费，检疫费和其他中间费用。

借：牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

基础奶牛480 000

贷款：银行存款60万。

因为项目资金由政府无偿拨付，专项应付款转入公益金。

借：特别应付款

支持集体经济组织项目

600 000

贷款：公积金公益金

支持集体经济组织项目

600 000

(2)核算自繁牲畜

自行繁殖幼畜的成本计算方法有两种：一是新出生幼畜的成本为零，怀孕期间繁殖母畜所发生的费用全部作为期间费用计入营业费用，繁殖母畜分娩后发生的费用计入幼畜成本。第二，怀孕期间饲养母畜所产生的一切费用都包含在幼畜的成本中，幼畜出生时就有成本。第二种方法由于对母畜怀孕时间的误判和孕期流产的风险，不便于幼畜的成本核算。因此，大多数会计人员实际上使用第一种方法来计算幼小动物的成本

根据《村集体经济组织会计制度》的规定，幼畜和育肥畜在成熟或具备生产性能特征时转为生产用畜；幼畜和育肥畜的饲养费用按实际成本计入相关资产成本，牲畜的饲养管理费用作为期间费用计入营业费用。

【例4】仿照例2，村里集体讨论决定，4头种牛转为牲畜，基础牛不转为牲畜。

借：牲畜(家禽)资产

种牛12万头

贷款：牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

【例5】为保证项目资产安全，村集体对上述28头奶牛进行了保险，每头奶牛保险费为100元，保险费以银行存款方式支付。

畜牧生产保险费计入营业费用：4100=400元。

幼畜和育肥畜的保险费资本化，计入其成本：24100=2400元。

借方：营业费用400

牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜的基础母牛

2 400

贷款：银行存款2 800。

【例6】截至2020年12月31日，28头奶牛的管理费用如下：消耗青干草4000元，饲料费3000元，固定饲养人员工资5000元，临时饲养人员工资2000元，工资以现金支付。在上面的例子中，4头奶牛是生产性动物，24头奶牛是幼畜和育肥畜，所以需要分别计算期间费用和资本化费用。

营业费用：(40003005002000) 28 4=2000元。

费用包含：(4000 3000 5000 2000)2824=12000元。

借：营业费用2 000。

牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜的基础母牛

12 000

信用：库存材料，绿色干草

4 000

喂3 000

应付工资5 000

应付2 000英镑

当支付饲养者的工资时

借：应付工资5 000元。

2000年应付

贷项：现金7 000

【例7】将24头基础母牛育成种牛，转为家畜。

借：牲畜(家禽)资产

牲畜奶牛494 400头

贷款：牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜

基础奶牛494 400

三。牲畜资产处置和损耗会计

(一)牲畜资产的处置

【例8】村集体将4种公牛出租给本集体经济组织成员农户。租期一年，每种公牛租金1000元。

借：内部交易4 000

贷款：营业收入租赁多头。

4 000

【例9】村集体从自己饲养的10头小牛中挑选5头小牛出售，每头小牛的价格为10000元，收到后存入银行。

借方：银行5万。

贷款：从营业收入中出售小牛。

50 000

同时进行成本结转，五头小牛成本计算为4万 10 5=2万元。

借方：营业费用20，000元

贷款：牲畜(家禽)资产

幼畜和育肥畜的小牛

20 000

(2)牲畜资产摊销

家畜是常年动物，可以提供多年的产品收入。因此，幼畜和育肥畜转化为牲畜后，应按生产能力的预计年限平均摊销其成本，以确定其耗竭程度。《村集体经济组织会计制度》规定，生产役用动物投产后，成本扣除预计残值后的部分，在其正常生产周期内采用直线法摊销，预计净残值率按照役用动物生产成本的5确定；已经完全损耗但未经处理继续使用的牲畜不再摊销。

【例10】村集体按月摊销购买28头奶牛的费用。公牛预计使用3年，母牛预计使用5年。

根据公牛和种牛计算每月摊销额。

先算一下奶牛养殖成本：480000 12000 2400=494400元。

种牛月摊销：49.44万(1-5)512=7828元。

公牛每月摊销：12万(1-5)312=3166.67元。

借方：营业费用10 994.67

贷款：牲畜(家禽)资产

牲畜饲养奶牛7 828头

公牛3号166.67

【例11】摊销一年后，两头种牛病死。经过对奶牛死亡原因的，发现饲养员(集体经济组织成员

同时结转成本按账面净值计算为10999.982=21999.96元。

借方：银行存款5 2000元。

贷款：出售公牛的营业收入。

52 000

借方：营业费用21 999.96

贷款：牲畜(家禽)资产

种牛

21 999.96

(作者单位：内蒙古自治区锡林郭勒盟农村牧区社会发展中心)