生产损失是对企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失的核算，包括废品损失和停工损失。是制造不合格产品造成的浪费损失；机器设备故障和被迫停工造成的停工损失；由于在制品管理不善，在制品库存损失，损坏，变质损失等。生产损失与产品生产直接相关，因此生产损失应由产品生产成本承担。生产损失核算也是企业成本核算的一部分。

记帐方法

企业应根据具体情况确定生产损失的核算方法。一般来说，如果生产损失偶尔发生且金额较小，对产品成本影响不大，则不必单独核算生产损失，其金额计入正常成本项目，增加其单位成本。如果生产损失频繁发生且金额较大，对产品成本影响较大，则需要单独核算，即单独归集生产损失，计算损失金额。必要时，可以设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目，揭示和计算单位产品所承担的损失金额。

浪费

生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按原用途使用，或者经过加工、修理后才能使用的在制品、半成品或者成品。

浪费包括两种情况：一种是不可修复的浪费，一种是可修复的浪费。

不可修复的浪费是指技术上无法修复或修复费用不经济的浪费；可修复废弃物是指在技术上可以修复且修复成本经济的废弃物。

废品的范围包括：生产中发现的废品和入库后生产中发现的废品。

废物损失及其范围

废品损失是指因生产废品而造成的损失。

浪费损失的范围包括两部分：一是生产中不可挽回的浪费的净损失；第二是可修复废品的修复费用。

需要注意的是，以下三种情况造成的损失不属于废品损失的范围，不作为废品损失核算。

一是储存后管理不善导致的产品变质和破坏。这是由于管理原因，所以这部分损失应计入管理费用，而不是作为废品损失核算。

二是产品虽然不符合质量标准，但可以降价销售，造成降价损失。这部分产品没有增加成本，只是减少了收入，表现为销售损益，通过减少收入来解决，不作为废品损失核算。

第三，产品售出后实行“三包”的费用。按照现行制度，三包发生的费用也计入管理费用，不作为废品损失核算。

需要指出的是，废品损失最终会由合格品承担，所以废品损失是否单独核算对合格品成本没有影响。单独核算浪费损失的目的是为了评估浪费损失和浪费的原因，以便提高管理和技术水平，采取措施减少浪费损失。

账户设置和会计分录

1.废物损失核算

1.废物损失核算的科目设置

在制造业中，废品损失核算有两种不同的处理方式：一种是设置废品损失总帐科目，另一种是在生产成本科目下设置二级科目进行核算。本次讲座以设置一级账户为例进行介绍。

废品损失账户属于资产账户，专门用于核算生产中的废品损失。本科目借方登记从“生产成本”科目结转的废品生产成本和可修复废品的修复成本，贷方登记废品及残渣的入库价值、责任人赔偿金额和结转到生产成本科目的废品净损失。在单独核算废品损失的情况下，应在生产成本明细账中增加“废品损失”的成本项目。

设置废品损失总账时，应根据产品类型或批次设置“废品损失”明细账

为简化核算，企业可以对不可修复的废品损失按定额成本计算，即事先规定出单位废品定额的材料费、直接人工费和制造费用。用废品数量分别乘以各项定额费用，即可计算出废品应承担的各项费用。这就使废品成本的计算变得十分简单。

4.可修复废品损失的核算

可修复废品损失指的是废品在修复过程中发生的修复费用。这部分废品损失的核算比较简单。

发生修复费用时计入废品损失，期末将废品损失转入产品的生产成本即可。

二、停工损失的核算

停工损失的范围

列入停工损失核算范围的主要有四种情况：

1.由于停电、停水、待料等原因发生的停工损失；

2.由于机器设备发生故障或进行大修理造成的停工损失；

3.由于自然灾害造成的停工损失；

4.由于计划减产造成的停工损失。

停工损失就其损失的来说，它包括了在停工期间所耗用的燃料动力费、职工薪酬及其它费用。

对停工损失，必须经车间填写停工报告单，会计部门必须依据停工报告单，才能进行停工损失的核算。停工不满一个工作日的，通常不计算停工损失。

需要指出的是：属于季节性生产，在季节性停工期间发生的各项费用，不作为停工损失核算，停工期间发生的各项费用要通过预提或待摊的方法处理，并由开工期间的生产成本负担。

停工损失核算的账户设置

如果企业发生的停工损失较多，为了专门核算停工损失，可设置“停工损失”总账科目。该科目属于成本类科目，借方登记发生的各项停工损失，贷方登记接转的停工损失。

该账户应按车间设置明细账，进行明细核算。

在设置“停工损失”总账账户的情况下，生产成本明细账也应增设“停工损失”成本项目。

停工损失的分配结转

停工损失由于产生的原因不同，分配的方向也不同。属于应向保险公司或责任单位、责任人索赔的，计入“其它应收款”账户；属于自然灾害造成的停工损失，计入“营业外支出”；上述原因以外造成的停工损失，一般计入生产成本。

停工损失核算的会计分录

发生各项停工损失时：

借：停工损失—— 车间

贷：原材料

应付职工薪酬

制造费用等

结转停工损失时，根据不同情况做如下分录：

借：其它应收款

营业外支出

基本生产成本等

贷：停工损失——车间

对于计入生产成本账户的停工损失，如果车间只生产一种产品，则将停工损失直接转入该种产品成本；如果车间生产两种以上的产品，还需要将停工损失在各种产品中进行分配，分配后再分别计入各种产品成本。分配方法与制造费用的分配相同。

如果企业停工损失较少发生，也可以不设置“停工损失”账户，停工期间发生的费用可区别情况，直接计入“制造费用”或“营业外支出”等。

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会计术语英汉对照表

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