新收益准则解读：应收账款返还成本

*重要提示：本文是关于新收入准则解读的第12篇文章。更多信息请点击文末对应文章。

大家好，我是薇薇。今天继续解读新收益准则的最后一个新会计科目：应收回款成本。

01应收退货成本

应收退货成本是多少？

很多小伙伴可能知道合同资产、合同负债、合同取得成本、合同履行成本，但是好像从来没有听说过应收回款成本这个话题。我也在网上看到朋友的一些疑问：我好像没有看到新收入准则中有应收账款返还成本这个科目。是新课题吗？

实际上，应收账款回款成本科目是专门针对“附有销售回款条款的销售”这一具体交易形式而设计的，新收入准则应用指南中也规定了该科目的设置。

那么，既然要讲应收退货成本，那就不得不讲带有销售退货条款的销售的具体交易形式。

企业将商品转移给客户后，可能会因为各种原因允许客户退货。附销售退货条款销售是指客户根据相关合同享有退货权利的销售模式。

这里所附的销售退货条款，可以在合同中明确约定，也可以默示。

如果在合同中有明确约定，比如七天无理由退货，则约定在合同履行时，条件满足，客户可以无理由退货。默示退货权往往于企业在销售过程中所做的承诺或声明，也可能于法规的约束和企业的习惯做法，比如企业在销售产品过程中对顾客所做的口头承诺，或者于企业的习惯做法，比如一年之内产品有问题就退货，不管谁负责，或者最终，比如消费者权益保护。

我们在处理有销售退货条款的交易时，需要注意换货和有质量保证条款的销售的区别。

货物流出货物流入

如果客户有权退货，换一件同类型、同质量、同条件、同价格的产品，那就是换货，不是销售退货。举个例子，一个客户买了一部白色的苹果手机，但是收到实物后，客户对手机的颜色不满意，就换了一部型号、配置、内存都一样的黑色手机。两款手机的市场价格是一样的，所以客户的换货行为并不影响最终收入确认的金额，最多是库存的变动。

同样，如果客户购买了一件M码的衣服，试穿后对这件衣服很满意，但这件衣服有点紧，最后客户更换了一件同款式的L码衣服，上述更换行为不会影响最终收入确认的金额。

这里的退货条款不同于质量保证条款。合同约定客户有权退回存在明显质量缺陷的商品以换取正常商品的，不应视为销售退货，而应按照新收入标准中附有质量保证条款的销售具体交易的要求处理。

资本外流

在实际操作中，可能会出现一些特殊情况，如退款但不退货。比如一个客户在某宝上买了一个纽扣，客户想退货，但是因为很便宜，盖不了运费，最后和卖家达成协议，钱退了，东西不退；或者，因为卖家出于某种原因给顾客带来了不好的购物体验，卖家为了挽回声誉，答应买家退款但不需要退货。

以上两种情况，涉及单向现金流但不涉及实物物流。会计上怎么处理？

在会计上，需要冲减营业收入，不需要冲减营业成本，增加库存商品(因为商品还没有退回)，但在税法上可能还是视为销售，需要纳税，另当别论。

另一个只是资金流出的例子是在客户获得对商品的控制权之前商品的返还。比如客户下单后后悔不想要了，而企业还没有发货，或者企业已经发货但商品还没有流通到客户手中，企业可以通过一些渠道进行退货，所以这种情况属于单笔退款，不属于销售退货。

因此，在判断是否是带有销售退货条款的交易时，需要注意的是，这种行为对应的是单一的实物物流(客户将商品退回给卖方)和单一的现金流(卖方将货款退回给客户)，简单概括为商品的流入和资金的流出。

02会计处理

根据准则第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品的控制权时，按照转让给客户的商品应收取的对价金额(即不包括预计因销售退回而退回的金额)确认收入，按照预计因销售退回而退回的金额确认负债。

同时，按照转移时预计退回商品的账面价值，扣除预计收回商品的成本(包括退回商品的价值损失)后的余额确认为资产，并按照转移时转移商品的账面价值扣除上述资产的净结转成本。

因此，根据新收入准则的要求，企业设置的“应收退回成本”科目是预计退回商品的账面价值，如果收回了预计成本(包括退回商品的价值减值)，则应予以扣除。

这里，我们需要注意与旧的收入标准的区别。在旧的收益准则下，我们根据预计退回商品的收入与成本的差额确认预计负债，而在新的收益准则下，我们根据商品的收入(扣除必要的退货费用)确认预计负债，根据商品的成本(扣除退货过程中的预计退货成本)确认应收的退货成本。

此外，根据旧准则，《企业会计准则讲解2010》对销售退货有以下规定：

“附销售退货条件的商品销售，是指按照有关约定，买受人有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在退货到期时确认收入。”

在实践中，很难评估退货的可能性。因此，可能会出现是否确认收入的问题。此外，“企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在退货到期时确认收入。”确实符合谨慎性原则，但是经常被利用。

比如关于七天无理由退货，我在网上咨询过很多意见，结果都是企业无法合理估计退货的可能性。根据“企业不能合理估计退回的可能性，通常应当在退回商品到期时确认收入。”因此，不应确认收入，应在退货七天期满后确认收入。

我个人认为这是非常不合适的。

对于电子商务企业来说，虽然不提前确认简化了会计处理，而且判断收益率的经验值可能存在主观因素，但企业完全可以根据过去同期的历史数据来估计收益率，然后确认收入和预计负债。至于新的电商企业，也可以参考其他同类企业的相关数据，或者在没有明确证据表明会发生退货的情况下，全额确认收入。

个人认为，这种不确认回报期收入的做法是对上述准则的滥用。

退一步说，七天是很短的时间，但也涉及到收益归属的时期。如果无条件退货期限改为30天或一年，是否应在以后确认收入

在新准则下，每个资产负债表日，企业都应重新估计未来的销售收入，并重新计量上述资产和负债。如有变更，应作为会计估计变更处理。

最后，有些朋友可能会说，我在标准的资产负债表中没有看到应收退货成本。

别担心，这是一个表达问题。就像你在资产负债表上看不到存货、生产成本、原材料一样，这些科目都列在存货项目下。你在资产负债表上看不到银行存款，但它是和库存现金、其他货币资金一起列在货币基金项目里的。

所以会计科目不等同于资产负债表项目。

在资产负债表中，应收回款的成本按其流动性列示为“其他流动资产”或“其他非流动资产”。

比如说。

煎包公司是一家服装销售企业，在某猫上搭建了网络销售平台。2021年5月，某款连衣裙在网络平台共售出1万件，每件售价500元。根据平台协议，如果客户收到货后不满意，可以在不影响衣服二次销售的情况下，选择7天内退货，但要支付10的退货费用。根据历史经验，公司估算退货率为5，退货过程中每件商品会发生退货成本10元(快递费)。已知这件衣服每件成本为300元，不考虑相关税费的影响。

总售价：500*10000=5000000元。

预计退货数量：10000*5=500件。

预计退货费用：500 * 50=25000元。

预计负债：500 * 500-2.5万=22.5万元。

销售商品总成本：300*10000=3000000元。

应收退货成本：300 * 500-10 * 500=14.5万元。

会计分录如下：

借方：应收账款5000000。

贷款：主营业务收入477.5万元。

贷款：预计负债22.5万。

借方：主营业务成本285.5万元。

借：应收退货成本145000元。

贷：库存商品3000000。

好了，今天的报告厅到此结束。我们将在下节课介绍合同结算。不要错过它。

同时，关于新收入标准五步模式及新收入标准其他新科目的更多信息，请参考以下往期文章：

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(1)

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(2)

小猴子100:解读新收入准则：确定个人合同履行义务的五步法

小猴子100:解读新收益准则：确定交易价格的五步法

小猴子100:新收益准则解读：将交易价格分配到每项个人履约义务

小猴子100:新收益准则解读：在一定时期内履行义务

小猴子100:新收益准则解读：某一时点的履行义务

小猴子100:新收益准则解读：合同资产VS应收账款

小猴子100:新收入准则解读：合同负债与预收账款

小猴子100:新收益准则解读：合同履行成本及其减值

小猴子100:新收益准则解读：合同收购成本及其减值(附上市公司财务报告案例)

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