中级会计实务同步练习：建造合同收入

导语：在合同规定的工程形象进度或工程阶段完成并与承包单位结清工程价款时，应确认为工程收入的实现，这是中级会计考试中的一个重要知识点。薛整理了它的练习题，下面我们一起来测试一下：

【计算问题】

2011年12月31日，A公司(以下简称“A公司”)与房地产开发公司B公司(以下简称“B公司”)签订住宅建设合同。合同总价8000万元，工期两年。B公司在项目开工时预付了30%的合同价款。A公司于2017年3月1日开工建设，预计工程总造价7000万元。至2017年12月31日，A公司实际发生建造费用3000万元。由于建筑材料价格上涨等因素，A公司预测完成合同仍需花费5000万元。因此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致。

2018年6月，B公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与A公司协商，合同价格增加1000万元.2018年，A公司实际建造成本为4500万元，预计完成合同成本为1875万元。2019年2月底，项目按时完工，A公司累计实际成本9375万元。

假设建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司按照累计合同成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。

要求：计算A公司2017年至2019年应确认的合同收入和合同费用，编制与合同收入和合同费用确认相关的会计分录，以及合同预计计提和转回的损失。

正确答案：

(1)2017年工程完工进度=3000(3000 5000)100=

2017年应确认的合同收入=80003000(万元)

2017年待确认的合同成本=(3000 5000)=3000(万元)

2017年待确认合同毛利=3000-3000=0。

会计分录：

借：主营业务成本3000元。

贷款：主营业务收入3000元。

(2)项目2018年累计完工进度=(3000 4500)(3000 4500 1875)100=80。

2018年应确认的合同收入=(8000 1000)80-3000=4200(万元)

2018年待确认合同成本=(3000 4500 1875)80-3000=4500(万元)

2018年待确认合同利润总额=4200-4500=-300(万元)

待确认资产减值损失=(3000 4500 1)(1-80)=75(万元)

会计分录如下：

借方：主营业务成本4500元。

贷款：主营业务收入4200。

项目建设——合同毛利300

借方：资产减值损失75

贷：存货跌价准备75

(3)2019年项目完工时，转回存货跌价准备。

2019年待确认合同收入=9=1800(万元)

2019年待确认合同成本=9=1875(万元)

2019年待确认合同毛利=1800-1875=-75(万元)

会计分录如下：

借方：主营业务成本1875

贷款：主营业务收入1800。

项目建设——合同效益75

借方：存货跌价准备75

贷款：主营业务成本75

答案分析：

建造合同收入包括合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励形成的收入。承包人不得随意确认这些收入，只有在满足规定的条件时才能确认。2017年12月31日，其要求增加合同价款1000万元，但未能与B公司达成一致.因此，这部分不能计入合同总收入。

完工百分比=累计实际合同成本/预计总合同成本100

本期确认的合同收入=合同总收入完成百分比-以前会计期间累计确认的合同收入。

本期确认的合同成本=预计合同成本总额完工百分比-上期累计确认的合同成本

《施工企业会计制度》规定，目前企业的工程价款收入应及时入账。

具体分为三种情况：

(1)采用合同完工后一次性结算工程价款方法的工程合同，在合同完工，施工企业与承包单位结算工程价款时，确认为收入实现。实现的收入金额为双方结算的合同总价。

(2)对于旬末或月中提前、月末结算、完工后结算的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即每月月末与承包单位结算已完成的工程价款时，确认合同已完成部分的工程收入实现，当期收入金额为月末结算的已完成工程价款金额。

(3)按照工程形象进度将工程价款划分为不同阶段、分期结算工程价款的工程合同，应当按照合同约定的形象进度分期确认已完工阶段工程收入的实现。

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