近年来，山东省蓬莱市大力鼓励和支持村党支部领办合作社，增强了村集体经济的“造血”能力，有效促进了集体经济的快速发展。但笔者发现，一些合作社对成员股份的核算并不规范，甚至有少数合作社没有设置“股份”科目。为进一步规范合作社内部管理，笔者用具体的会计实例与大家探讨党支部领导的合作社“股本”账户如何核算和编制，以及入社、退社、增社等货币和实物如何处理。

第一，合作社成员股份的核算。

(1)合作社收到成员以货币资金投入的股本时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”和“银行存款”科目，按成员在合作社注册资本中应享有的份额计算的金额，贷记“股本”科目，按两者的差额，贷记“资本公积”科目。

【例1】合作社成立之初，股东会决定每股10000元，社员成为股东。会计处理如下：

借：现金(银行存款)10 000。

贷款：10000股。

【例2】合作社成立后，新社员出资2万元，与合作社签订了投资协议。

如协议中有约定，新成员享有与原成员相同的注册资本份额，会计分录如下：

借方：银行2万。

贷款：2万股。

如果协议约定，新成员的5000元转为资本公积。会计分录如下：

借方：银行2万。

贷款：15000股。

资本储备5 000

如协议中有约定，新成员享有资本份额25000元，会计分录如下：

借方：银行2万。

资本储备5 000

贷款：25000股。

(二)合作社收到成员投入的非货币资产的，应当按照投资者确认的价值，借记产品材料、固定资产、无形资产等科目，贷记按照成员在合作社注册资本中所占份额计算的金额，按照两者之间的差额，贷记资本公积科目。

【例3】社员投入合作社的一批农产品，根据入股协议价值2万元。会计分录如下：

借：20，000产品和材料

贷款：2万股。

【例4】合作社成立时，收到一个农民投资的四轮车。根据协议，双方确认价值4万元。

如协议中有约定，新成员出资份额的计算金额为40，000元，会计分录如下：

借方：固定资产4万

贷款：4万股。

如协议中有约定，新成员计算的出资份额为3万元，会计分录如下：

借方：固定资产4万

贷款：3万股

资本公积10000

如协议中有约定，新成员计算的出资份额为45000元，会计分录如下：

借方：固定资产4万

资本储备5 000

贷款：4.5万股。

二、准备金资本化的会计处理

公积金转增股本是将合作社统一享有的净资产权益转移到加入合作社的成员名下，由加入合作社的成员分别享有，并根据不同的标准记入合作社确认的投资账户的“股本”中，以增加每个成员在合作社的投资资本。转到社员出资名下的股金，与社员自己的初始出资一起，作为参与年终盈余返还的依据，提高了社员返还收益的能力，也可以直接从合作社收回，或者在以后依法退出合作社时用于抵销分担的债务。

合作社在组织转户业务时，可以按照一般会计原则的要求分四步进行：一是根据成员大会或成员代表大会决议的比例，确定公积金的转户金额为根据成员出资比例的转户比例权重和根据成员交易量的转户比例权重；二是根据当前会计年度成员账户中实际登记的成员出资额和交易量(金额)的累计数，分别计算各成员在该年度合作社股本账户余额和成员交易总量(金额)中所占的比例；三是根据成员比例和区分，确定公积金转移的比例权重，分别计算实际转移金额到每个成员名下；四是按照成员名下实际计算的金额进行账务处理。

经审批，合作社将1万元资本公积转为股本。会计分录如下：

借方：资本公积10，000。

贷款：10000股。

三。成员退出合作社的会计处理

合作社减少注册资本或社员依照法定程序退股时，借记股本，贷记库存现金、银行存款、固定资产、产品和材料等科目，并将股本变动情况详细记录在有关明细账和备查簿上。

合作社成员按照章程退出合作社的，合作社应当返还农民股金8000元。会计分录如下：

借：股本8 000元

贷项：现金8 000

合作社成员按照章程退出合作社时，合作社按成本价7000元退还农民股金7000元。会计分录如下：

借：7 000股。

贷款：产品和材料7 000。

合作社成员按照章程退出合作社时，合作社将货币资金3万元返还给成员，剩余2万元股份由机器返还。归还时机器账面原值30000元，折旧12000元。

借：3万股。

贷款：银行存款3万元。

归还机器时，准备如下会计分录：

借：2万股。

累计折旧12 000

贷款：固定资产机器30 000

资本储备2 000

(作者单位：山东省蓬莱市村里集财务管理站)