从整个企业集团来看，母公司与子公司之间的业务实际上相当于企业内部的资产转移，不存在损益，只是在各自的财务报表中确认了损益。合并财务报表中的抵销分录和调整分录是什么？如果你不了解相关知识，不知道怎么做，以下是Zhimang.com整理的相关资料，听听Zhimang.com给出的具体意见。

合并财务报表中的抵销分录和调整分录是什么？

在编制合并财务报表时，应编制调整分录和抵销分录，以抵销相关项目的影响。

首先，总结母子公司之间常见的内部抵销事项。

(1)与母公司对子公司长期股权投资项目直接相关的抵销处理。

1、母公司长期股权投资项目和子公司所有者权益项目的调整和抵销。

2.母公司内部投资收益与子公司期初和期末未分配利润及利润分配项目之间的抵销。

(2)企业集团内部债权债务的抵销处理

1.内部债权债务的抵销

应收账款和应付账款；应收票据和应付票据；预付款和预付款；

持有至到期投资和应付债券投资；其他应收款和其他应付款

2.内部利息收入和利息支出的抵销。

(3)与企业集团内部购销业务相关的抵销处理。

1.内部商品交易：内部销售收入与存货包含的未实现内部利润之间的抵销。

2.内部固定资产交易：内部固定资产和无形资产的原值与计入累计折旧和摊销的未实现内部利润的抵销。

(4)与上述业务相关的减值准备的抵销。

内部购销和内部利润冲减坏账准备、存货、固定资产、无形资产和长期股权投资。

以下几点是项目调整分录的编制。

内部投资抵消

(一)母公司的长期股权投资和子公司所有者权益的抵销

1.调整子公司的个别财务报表。

长期股权投资分为两种：同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

第一种情况，不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。

第二种情况，即非同一控制下企业合并取得的子公司，应当按照权益法以购买日的公允价值为基础调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括：

(1)以合并日为基础，确认被合并方资产、负债和合并商誉的公允价值。

注意调整账面价值和公允价值的差额。

(2)按照权益法调整被投资单位的净利润，根据调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额。

借：长期股权投资

贷款：投资收益

(三)收取现金股利

借：投资收益

贷款：长期股权投资

(4)子公司除净损益以外的其他所有者权益变动。

借(或贷):长期股权投资

贷款(或借款):资本公积-其他资本公积。

2.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

整体而言，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司对下属核算单位的资本转移，不引起集团资产、负债和所有者权益的变化。

对于母公司来说，一方面体现为其他资产(如银行存款)的减少，另一方面体现为长期股权投资的增加。简化的会计分录如下：

借：长期股权投资

贷：银行存款

对于子公司来说，一方面增加资产，另一方面作为实收资本，在其存在期间也涉及股东权益的增减。最简单

(1)母公司对子公司的控股不一定是100。假设其拥有子公司80的股份，即子公司20的所有者权益不属于母公司，上述会计分录肯定是不公允的，所以可以增加“少数股东权益”。该条目变为：

借：子公司所有者权益。

贷款：母公司长期股权投资

少数股东权益

(2)商誉问题。初始投资时，母公司长期股权投资的初始成本与享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额不一定一致。母公司长期股权投资初始成本较大的，预处理视为商誉，不予调整；母公司长期投资的初始成本较小的，其差额作为营业外收入处理。

因为商誉混进去了，上面的分录是不均匀的，贷方发生额会大于借方发生额，所以借方可以加上初始确认的商誉。

该条目变为：

借：子公司所有者权益。

上虞

贷款：母公司长期股权投资

少数股东权益

需要注意的是，附注审查中的商誉是按照母公司长期股权投资年末调整后的金额及其在子公司调整后所有者权益中的份额挤出来的。其实没那么复杂，按照初始投资时的商誉计算结果是一样的。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本

资本公积-年初

-今年

盈余公积-年初

-今年

未分配利润-年末

上虞

贷款：长期股权投资

少数股东权益

注：为编制所有者权益变动表，所有者权益在年初和本年分别列示。年初的实际数是年末的数。

(2)母公司投资收益与子公司利润分配之间的抵销。

子公司在持续经营过程中的利润将按照持股比例形成母公司的投资收益。如果把母子公司作为一个整体来看，没有所谓的投资收益，但子公司的营业收入、营业成本、期间费用等，应该算是母公司的。因此，在编制合并会计报表时，应对子公司长期股权投资的投资收益进行抵销。

从子公司的角度来看，本年实现的利润有三个去向：提取盈余公积、向所有者分配和未分配利润，也要冲减。

偏移条目包括：

借：投资收益

贷：提取盈余公积。

分配给所有者

未分配利润

像上面提到的问题，还有一部分利润是小股东应该享有的，借款人加上“小股东权益”；其次，为了编制所有者权益变动表，应将未分配利润分为“年末”和“年初”，这也可以看作是长期股权投资与子公司所有者权益之间抵销分录的说明。

调整后的条目变为：

借：投资收益

少数股东权益

未分配利润-年初

贷：提取盈余公积。

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