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2017 《涉税服务实务》知识点：出口货物“免、抵、退”税的核算

【学会学习学会学习学会学习学会学习学会学习学会学习学会学习学会学习】在这个阶段，是整理考点的宝贵时间。让我们来学习一下2017年《涉税服务实务》的知识：出口货物免税、信贷和退税的会计处理。

(一)生产企业一般出口的核算

生产企业出口货物的“免、抵、退”原则；

“免”税是指生产企业出口的自产货物，在本企业生产和销售过程中免征增值税；

“抵扣”税是指生产企业消耗的原材料、零部件、燃料、动力中应退还的进项税额，用以抵扣国内货物的应纳税额；

“退”税是指当生产企业当月应抵扣的进项税额大于应纳税额时，未抵扣部分予以退还。

出口企业的原材料全部从中国采购，实行“免、抵、退”的办法(五步法):

第一步：扣税：计算时不得免税或扣税。

当期不能减免的税额=出口货物离岸价格人民币外汇牌价(出口货物适用税率-出口退税率)

第二步抵税：计算当期应缴纳的增值税。

本期应纳税额=国内销售销项税额-(全部进项税额-第一步计算的金额)-上期免税额(小于0，进入下一步)

第三步，计算规模：计算免退税额。

免退税额=出口货物离岸价人民币外汇牌价出口货物退税率

第四步对比：确定退税金额(对比第三步，谁压的少谁就退)

【注意】如果第二步大于第三步，2-3=下一步免税额。

第五步确定免税额：第三步-第四步=免税额。

【例1简答】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物税率为17，退税率为13。2003年购入一批原材料，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，货物入库。上期期末抵税3万元。当月国内商品销售额100万元，销项税额17万元。本月出口商品销售额折合人民币200万元。

要求：计算退税金额，准备相关会计分录。

【回答】

当期免抵税额不可免=200(17-13)=8(万元)

应交增值税=10017-(34-8)-3=-12(万元)

出口货物免退税=20013=26(万元)

本期期末抵税额12万元小于免退税额26万元，所以本期退税额等于本期期末抵税额12万元。

当期免税额=26-12=14(万元)

会计分录：

1.购买原材料时：

借：原材料200

应交税费——应交增值税(进项税)34

贷款：银行存款234

2.销售商品(国内销售)

借：银行存款117

贷：主营业务收入——国内销售100

应交税金——应交增值税(销项税额)17

3.销售商品(出口)

(1)实现销售：

借方：应收账款(应收外汇)200

贷：主营业务收入——出口200

不得抵扣进项税(当期不得减免税):

借：主营业务成本——一般贸易出口8

贷：应交税费——应交增值税(转出进项税)8

主管税务机关收到《通知单》后：

借：其他应收款——应收出口退税12

应交税费——应交增值税(国内产品出口抵扣应交增值税)

14

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)26

收到出口退税后：

借：银行存款12

贷：其他应收款——应收出口退税12

【例2简答】遵循【例1】的框架。如果本月出口货物销售额折合人民币50万元，其他条件不变。

【回答】

本期免税和抵扣不得免税=5

应交税费——应交增值税(进项税)34

贷款：银行存款234

2.销售商品(国内销售)

借：银行存款117

贷：主营业务收入——国内销售100

应交税金——应交增值税(销项税额)17

3.销售商品(出口)

(1)实现销售：

借方：应收账款(应收外汇)50

贷：主营业务收入——出口50

不得抵扣进项税(当期不得减免税):

借：主营业务成本——一般贸易出口2

贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)2

主管税务机关收到《通知单》后：

借：其他应收款——应收出口退税款。

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

收到出口退税后：

借方：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款。

【例3简答题】遵循【例1】的框架。如果当月国内商品销售额为500万元，销项税额为85万元，其他条件不变。

【回答】

当期免抵税额不可免=200(17-13)=8(万元)

应交增值税=50017-(34-8)-3=56(万元)

出口货物免退税=20013=26(万元)

现免税额26万，应纳税额56万，不含退税。

会计分录：

1.购买原材料时：

借：原材料200

应交税费——应交增值税(进项税)34

贷款：银行存款234

2.销售商品(国内销售)

借方：银行存款585

贷：主营业务收入——国内销售500

应交税金——应交增值税(销项税额)85

3.销售商品(出口)

(1)实现销售：

借方：应收账款(应收外汇)200

贷：主营业务收入——出口200

不得抵扣进项税(当期不得减免税):

借：主营业务成本——一般贸易出口8

贷：应交税费——应交增值税(转出进项税)8

主管税务机关收到《通知单》后：

借：应交税金——应交增值税(出口从国内产品应交增值税中扣除)。

26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)26

期末将应交增值税560，000元转入“应交未交增值税33，354”明细科目：

借：应交税费——应交增值税(转出)56

贷：应交税费——未交增值税56

下月支付时：

借：应交税费——未交增值税56

贷款：银行存款56

[摘要]

1.当采购生产材料并接受它们进行储存时：

借：原材料等

应交税费——应交增值税(进项税)

贷款：银行存款等。

2.在国内销售商品时：

借方：银行存款

贷：主营业务收入——国内销售

应交税金——应交增值税(销项税额)

3.通过自营出口销售商品时：

借方：应收账款——应收外汇账款

贷款：主营业务收入——用于出口。

4.收到出口货款时：

借方：银行存款

贷：应收账款(应收外汇账款)

差异：财务费用(汇兑损益)

5.计算不可抵扣进项税时：

借：主营业务成本——用于出口。

贷：应交税费——应交增值税(转出进项税额)

6.计算运费佣金扣除额时：

借：主营业务收入——出口。

贷款：银行存款

同时：

借：主营业务成本——出口[红字]

贷：应交税费-应交增值税(转出进项税)[红字]

7.会计处理按现行《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》:

申报退税金额为0，免税金额为0时：

借方：其他应收款——应收出口退税[已申报退税金额]

应交税费——应交增值税(国内产品出口抵扣应交增值税)[本期免税]

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

当申报退税金额为0且免税额=0时：

借方：其他应收款——应收出口退税[已申报退税金额]

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

申报退税金额=0，免税金额为0时：

借：应交税金——应交增值税(出口从国内产品应交增值税中扣除)。

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)

祝各位考生2017年考试顺利过关！